个人所得税效用评析以及改革建议

武锶芪

摘 要：我国的个人所得税兼具有组织财政收入功能和调节收入分配不公的功能。在市场经济的大背景下，我国迎来了黄金发展期，同时与之相伴的也是矛盾凸显期，居民的收入水平日渐悬殊，大量“隐形收入”的存在使我国的个人所得税陷入了“不合理的收入差距调不到，合理的工薪收入调节不合理”的困局中。本文从现有的个人所得税所存在的问题出发，对个人所得税的结构优化路径进行研究，以期更好地发挥个人所得税的功能，真正发挥调节收入分配、促进社会公平的作用。

关键词：宽税基 低税率 综合征收 跨区汇总纳税

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）01（c）-174-02

个人所得税作为我国一个大的地方税种，长期以来面临着较为尴尬的局面。一方面，和企业所得税相比，受现有征管水平和信息采集能力的制约其筹集财政收入的能力十分有限；另一方面，其希望通过累进税率调节收入分配不均的问题似乎并未起到很好的成效，从现階段的经济实践来看，真正的高收入者其税负却较之中产的工薪阶层轻，这无疑为我国个人所得税的改革提供了很多空间。

1 我国个人所得税制度实施过程中的突出问题

1.1 居民收入隐形化严重，个人所得税实际征收时具有“累退性”

直至2016年，个人所得税还只占财政收入的7%。一方面近年来，我国经济得到快速增长，居民生活水平得到了质的飞跃；另一方面我国个人所得税的税收转化率却一直很低。由于信息不对称和征管环节尚未做到税务与工商部门、社会保障部门、企业和银行联网，税务局对高收入阶层除工资薪金以外的收入无法掌握，这极大地限制了个人所得税调节收入分配差距的作用。同时随着我国经济和社会的飞速进步，人们的收入水平也随之水涨船高。但个人所得税的免征额已经很久没有变化了，这无疑造成了低薪阶层反而成了交税的主力军，不利于人们生活水平的提高。个人所得税的征收反而加剧了收入分配不合理的问题。

1.2 居民综合税负分布不合理，税收的调节作用受到了抑制

流转税作为我国的主体税种，在筹集财政收入上发挥了至关重要的作用。同时，由于流转税直接蕴含于商品的价格之中，且流转税率偏高。一个典型的例子就是，我国居民现在一出境就成了国外免税店和国际主要机场的重点购买力。导致这一现象的原因并不是这些商品在国内没有供给，而是高额负担的流转税直接体现在商品价格当中，同一种“中国制造”的商品在美国或者欧洲的卖家反而比在境内的卖价便宜25%左右。在消费领域，以往的研究表明随着居民收入的递增，其边际消费倾向逐步递减，这又直接导致了低收入群体所实际承担的税负远高于高收入群体的整体税负。我国的现行税制没有达到为低收入群体减少负担的效用。同时，我国对财产税如住宅持有环节的房产税的征收还尚未起步，但不可忽视的一个现象是现阶段中国实实在在的富有阶层并非是靠“工资薪金”的差额累进税率所能调节，很多通过经商致富的居民纳税人并未有自行申报“个体工商户生产、经营所得”，没有缴纳个人所得税。但这部分人又持有很多显性的财产，如房产、豪车、私人飞机、游艇等，而我国现阶段的税制在这部分的财产上并没有课征持有环节的税收，这也直接导致了居民的综合税负随着收入水平的增加而递减的畸形现象。

1.3 居民纳税意识淡薄，存在偷逃税行为

现阶段，我国还是以间接税筹集财政收入为主，同时大部分的个人所得税仍然实行的是代扣代缴制度，这些都不利于纳税人的自主纳税意识的养成。很多时候我们实际征管工作中遇到的一个难题便是很难准确掌握一个人的积极劳动的报酬总量。目前地方税务局负责对个人所得税的课征，但各地的税务局并没有跨地域征税的权限，这就给劳动者一个温床可以使其拆分或者隐匿分布在各个地区的兼职收入，从而减少应纳税款。对于个体工商户，我国现阶段实行的还是鼓励其“自行申报纳税”的制度，随着互联网经济的发展和蓬勃，很多网上的“淘宝店、微店”都做得红红火火，营业收入非常大，但与之相对应的个人所得税的征收却寥寥无几，许多这些网店店主都甚至不知道自己没有在机构上班但却需要缴纳个人所得税。还有一块便是我们居民之间提供的住房租赁服务，理论上来说住宅租赁不仅仅要征收4%的房产税，还需要征收10%的个人所得税，但经济实践表明，鲜少有房东在租赁收入这一块自主申报和缴纳税款。

1.4 边际税率过高，劳务报酬税负过重

我国个人所得税的最高边际税率针对工资薪金所得已经达到了45%，即纳税人的所得大于8万元的部分，将近一半都要被税务局拿走。如此之高的边际税率无疑会打击人们工作的积极性。与此同时，我国的边际税率在发展中国家也位于较高的水平。如墨西哥的最高级次税率为35%，新加坡为30%，巴西为27.5%。这无疑助长了人们偷逃税款的积极性，如此之高的税收欺骗收益，使得人们认为大肆偷税漏税是值得的。加上我国现有的征税环境和征管水平以及居民纳税意识都不能跟上高额累计税率计征个税的步伐，反倒是其复杂的结构、较高的税率容易使得潜在纳税人望而却步，反倒起到了“逆向调节”的作用。

劳务报酬和工资薪金一样，也属于纳税人辛勤劳动所得，但其不仅没有“五险一金”的扣除，且没有工资薪金那个水平的定额扣除，不但如此，其适用的最低税率是20%，远远高于工资薪金最低档的税率3%。在我国的税收实践中，很多劳务报酬的获得者是大学暑期实习工、领受临时小时工资的劳务工作者，还有一些兼职收入者，这些群体本处于弱势，却还让其承受20%的税负。其次，和资本利得税率相比，劳动所得的实际税率反倒是偏高，但资本利得项目下的高收入者又明显多过低收入群体集中的劳动所得群体，如此高的劳动报酬税率水平实在是没有起到个人所得税“劫富济贫”的初衷。

1.5 对费用的统一扣除额过于简单，忽视人均实际可支配收入的综合影响因素

个人的收入水平可能相同，可是不同个体之间要承担的家庭赡养支出，按揭贷款的利息、抚养小孩的耗费，医疗支出和大额教育支出却千差万别。且法定扣除额在年度之间没有连续性，我国企业所得税尚有5年补亏的期限，但个人所得税却完全没有相关的考虑，没有将家庭的大额医疗疾病支出或者是小孩的大额教育支出统筹拿进来考虑。同时，费用扣除上也没有考虑到通货膨胀的影响，这实际上相当于让居民纳税人间接承担了每年近5%的通过膨胀水平。

2 针对我国个人所得税征管改革的几点建议

2.1 建立征税联网信息系统和社会信用制度，增强居民纳税意识

加强个人所得税的涉税信息管理，加强各个部门间的信息采集、运用分析和共享。加快筹建一个以居民为标的的纳税登记制度，逐步推行所有收入货币化，杜绝大额现金交易的发生。结合社会信用积分和制度的建立，对居民纳税人进行涉税信用评级，评级低的纳税人将对其应聘、贷款、高消费和出入境都产生不利影响。通过加大征管和惩罚力度，对大额虚假申报和偷逃税行为处以高额罚款和滞纳金，使得个人所得税能进一步覆盖到各种类型的收入。

2.2 调整流转税税率结构，适当拓宽特殊商品的流转税征税范围

从扩大内需，留住税源的角度出发，我们可以针对居民生产、生活必须的消费品进行流转税的减税或者免税。来降低增值税的一个累退性。与此同时，我们也可以将消费税的征税范围进行进一步扩大，如对高档的消费品进行征收消费税，如高档家具、私人飞机、高档皮包、高档相机、飞机、动车的头等舱等。同时也可以进一步提高现有消费税税目如游艇、高尔夫球及其球具的税率。同时，我们也可以加快推出住宅持有环节的房产税。在资源密集的地区推出分类更细，品类更全，从价计征的资源税，来充分发挥税收的再次分配功能。

2.3 简化纳税流程，推出联网征管系统

实行以个人综合收入为课税对象的税制改革，降低税率、扩大征税对象的范围，进而简化税制是较为现实的选择。综合税制的一个好处在于可以将个人所得的收入合并进行综合计算后征税，可以达到全面调节，公平税负的目的。同时，国家税务总局可以逐步上线推出“个人劳动收入汇总监管系统”，使得潜在纳税人的收入信息能跨区汇总，网罗高收入阶层的涉税信息从而使得个人所得税真实地发挥其调节作用。同时，我们可以推行以家庭为单位进行纳税申报，辅之以每月预缴和年终汇算清缴以及退税的制度，可以逐步提高全体居民的纳税意识。只有个人所得税全面铺开，其收入分配的调节作用才能得以显现。

2.4 降低最低档次税率和边际税率，合并各類积极劳动所得

降低税率，实行宽税基、低税率。例如，我们可以将最低档的税率设置为1%，这样既没有给纳税人造成较重的负担，又能帮助其培养依法纳税的意识。实践研究发现，降低税率不仅会使得财政收入增加，而且会使得税收征管成本和纳税遵从成本得到显著降低。工薪所得设计的税率档次不在于多和边际税率的提高，反而其越容易为广大居民所理解和承受，其发挥的“量能纳税，多得多缴税”作用才能得以真正显现。

合并部分种类如工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得，让劳务报酬和工资薪金所得遵从同一种方法进行计税，如此一来，同是积极劳动所得，最终达到了公平的税负。同时可以设置类似于增值税小规模纳税人所采用的简易的定率征税方法，以提供给一次收入数额小，纳税人自行申报但不会用累进税率核算时使用。

2.5 改变“一刀切”现状，实行因人而异的法定费用扣除标准

个人所得税的法定扣除至少要考虑以下几个方面，如各个地区之间经济发展水平的差异、CPI的变动情况、宏观经济政策如社会保障制度、教育制度、购房制度的变动。 比较容易操作的办法是中央可以给地方一定的浮动比率空间，给予经济落后的地区更多的扣除额，以缩小各个地方的贫富差距。从每个居民或家庭单位角度出发，个人所得税的扣除至少要囊括个人家庭赡养人口的支出、消费能力的差别、房贷支出和工作所配比的必要花销。比较理想的途径是个人所得税制的改革最好能和个人医疗制度、保险和教育制度的改革前后衔接起来，不仅能对各项纷繁复杂的收入进行有效课税，还能兼顾税收的公平性和合理性。

参考文献

[1] 李涛，陈斌开.家庭固定资产、财富效应与居民消费：来自中国城镇家庭的经验证据[J].经济研究，2014（03）.

[2] 徐建炜，马光荣，李实.个人所得税改善中国收入分配了吗——基于对1997—2011年微观数据的动态评估[J].中国社会科学， 2013（06）.

[3] 杜莉，沈建光，潘春阳.房价上升对城镇居民平均消费倾向的影响——基于上海市入户调查数据的实证研究[J].金融研究， 2013（03）.

[4] 颜色，朱国钟.“房奴效应”还是“财富效应”？——房价上涨对国民消费影响的一个理论分析[J].管理世界，2013（03）.

[5] 陈斌开，杨汝岱.土地供给、住房价格与中国城镇居民储蓄[J].经济研究，2013（01）.

[6] 汪伟，艾春荣，曹晖.税费改革对农村居民消费的影响研究[J].管理世界，2013（01）.