内部控制在现代企业财务管理中的运用

马丹

摘 要：现代企业是国民经济的重要组成部分，以其独特的经营方式和灵活的生产方式对经济的发展和社会的稳定起着举足轻重的促进作用。本文通过对《内部控制在现代企业财务管理中的运用》这一选题进行浅析，从企业财务管理的角度出发，依托健全完善的企业财务制度，合理配置人员，做好企业内部审计考核，从而加强内部控制。本文也将通过笔者在实际工作中所接触的一些真实案例分析阐述内部控制。

关键词：内部控制手段 财务管理制度 内部审计

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）07（c）-079-02

近年来，随着我国社会经济的发展和日益增强的市场竞争力，现代企业的财务管理问题和内部控制问题也日渐突出，并且已经阻碍到企业的经济利益，影响同时制约着企业的发展。内部控制是确保企业正常运转的前提与基础，加强内部控制建设也成为提高经营管理水平的当务之急。

1 内部控制及其手段的概述

内部控制是由企业自行制定的政策，其目的是为了保证会计资料的可靠性和准确性、确保资产不流失，在经营环节充分发挥互相制约和调节作用的同时提高经营效率，推动并贯彻执行企业的各种战略和方针。

通常情况下，现代企业的内部控制手段主要有以下几个方面：（1）预算控制，实行预算化管理，以实现企业目标利润为目的，通过预计损益的方法反映企业未来的经营成果和资产状况；（2）实物资产控制，通过实地盘点确保企业资产安全；（3）业绩报告控制；（4）授权审批控制，规定各级管理人员职责权限，避免相互推诿；（5）组织规划控制，坚持不相容岗位分离原则，定岗定编合理配置人员；（6）人员管理控制，重视员工素养，通过财务人员垂直管理制约业务部门人员；（7）制度文件记录控制，编写财务管理制度，制作岗位说明书，规范人员和业务；（8）会计电算化控制，充分利用信息化科技手段，构建现代会计模型；（9）内部审计考核，在内部控制的基础上进行再次控制。本文主要针对财务管理制度、财务人员垂直管理、内部审计考核及合理的人员配置等几个方面加以浅析。

2 内部控制手段—— 健全完善的财务管理制度

2.1 拥有健全完善的财务管理制度是做好內控工作的前提保障

企业财务管理制度使管理者明确自己的职责权限，进一步强化对生产经营管理过程的监督与控制，同时也要求每位员工都要严格遵守；企业的财务部门则好比是执法部门，财务人员好比是执法者，依照健全完善的财务管理制度，把一切违规事项杜绝在门外，确保企业财产安全，促使企业的各项财务活动更加高效和规范。现在很多企业存在财务内部控制制度不健全、不完善；有些企业制定的财务管理制度，具体在事项上的可操作性较为薄弱，不仅在原始凭证的记录管理、材料出入库管理、档案管理等方面无制度可言，同时在财务部门及人员的岗位职责和权限、内部稽核制度、审批流程等方面也是混乱无序的；还有一些企业原则性的规章制度较多，可操作性的制度较少，部分制度旨在强调员工自觉遵守，硬性规定的制度相对较少。随着现代企业经济业务发展部分原有的内部控制程序和环节滞后，对财务内部运作的失控，同时给牟取不正当利益投机取巧者以可乘之机。因此，建立健全完善的财务管理制度是做好内控工作的前提保障。

2.2 建立健全内部审计部门，重视内部监督工作

内部审计，是企业内部自行成立，为管理部门提供独立的监督和评价服务。内部审计既包含经营审计，又包含财务审计；既可以对企业资产安全、经营业绩、经营合规性进行监督和评价，又可以对会计及相关信息的真实性、合法性和完整性进行检查。

内部审计部门虽然不参与单位的经营管理活动，但随着企业规模扩大，其重要性也越来越明显。集团公司的内部审计与社会审计是不同的，内部审计是建立在对股东负责的基础上，内部审计报告主要针对集团公司内部控制制度的健全有效，会计信息的真实合法完整，经济业绩、经济责任以及经营合规性等方面惊醒检查、监督、评价、整改和奖惩建议，可作为改进内部控制管理的依据；而社会审计主要围绕会计报表进行，对会计报表发表意见，对外出具审计报告，具有鉴证的作用。由此可以看出，内部审计机构在现代企业财务管理中的重要地位，建立健全内部审计部门是现代企业未来的发展趋势。

《会计法》第37条指出，“会计机构内部应当建立稽核制度，各会计机构内部应当建立会计人员经济责任制”。审计法也明确规定：“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”，企业内部审计监督的制约权力是法律规定并予以保障的，各企业应当重视内部审计监督工作。 内控实践经验也告诉我们，除了强调事前不相容职务控制、授权审批控制外，还要注意作为事后控制的内部审计控制，经过风险评价后对组织和业务进行内部审计控制，有利于提高经营管理效率。

2.3 以笔者曾就职的某全国连锁企业（以下简称W集团）的真实事件为案例，简析该公司的内控制度和财务管理工作

企业仅仅拥有健全完善的财务管理制度，实行财务垂直管理模式，并不代表内控工作不存在问题。笔者曾于2009—2014年在W集团工作过5年，W集团实行财务垂直管理模式，拥有完善的财务管理制度和严苛的财务审批流程，每年由集团聘请国内一流的会计师事务所对全国各地门店进行外部审计，并且各业态系统总部财务每年会有专门的考核经理对全国各地门店的财务工作进行定期和不定期的考核，集团财务每年也会派遣内部审计部门对各地门店进行不定期的抽查式内部审计考核。然而，在如此严格的内控制度下，上海门店的财务管理工作依然出现了问题。

上海门店的问题出现在年终奖金方面，该公司的总经理联合财务负责人，虚增收入成本，促使公司完成年度收入考核指标任务，骗取集团高额年终奖金。W集团的财务管理问题主要集中在对财务人员的垂直管理方面，财务负责人没有起到监督的作用。W集团在设置各个门店的年终奖金考核方案时，将财务人员也包含在内，如此一来，财务负责人为了自身能够领取年终奖金，无视财务的监督职能，与总经理联合作假，最终致使公司利益遭受损害。

高层管理者在考虑其下属部门权限和职责的情况下，选择合适的绩效考评方式进行客观公正的考评，以进行有效的激励、监督和制约，从而促进企业经济效益的提高。如果集团能够完全实现财务垂直管理，各门店财务人员的年终奖金与门店经营指标毫无关系，单独设置方案（比如说，按照集团的平均值计算），做到财务人员个人利益不受门店经营指标影响，财务人员才能够完全发挥好自身的监督职能，做好内控工作。

2.4 以某省内知名企业（以下简称J集团）的财务管理制度为案例，强调完善的财务制度的重要性

现今社会，大多数中小企业的管理者尚未意识到内控工作重要性，常常是凭借着个人的喜好来管理公司，财务管理职责不明，资产浪费严重，致使企业内部控制环节较为薄弱。某省内知名企业（以下简称J集团）的财务工作同样也是实行集团直属管理，财务管理制度相对来说可谓是比较健全的。但是企业的高管和员工对企业管理制度的认识并不深刻，经营团队领导可以随意修改制度，致使财务管理制度形同虚设。每当财务管理制度为保护公司利益，损害到某位高管个人利益时，总经理便要求修改财务管理制度。笔者认为，财务管理制度是财务工作的基础，财务管理制度的修改权不能控制在下属公司，而应该由集团公司决定。同时，J集团的发展日益壮大，在业务方面，缺乏统一规范的操作手册，在内控方面，内部考核与审计工作较为薄弱，各下属公司的工作完全依靠财务主管的个人经验进行操作，财务管理工作相对薄弱。

内部考核与审计工作的受重视程度取决于企业管理层，部分企业过度强调以人为本的理念，无法做到制度面前人人平等。管理者不仅负责建立制度，同时也负责带头遵守制度规定，将内控管理工作落到实处，提高企业信息安全度，促进企业的健康发展。

3 内部控制手段—— 合理的人员配置

人员配置是公司根据经营目标和任务，合理使用人员完成组织结构的各项任务而进行的一系列管理活动的总称。作为一个企业的财务部门，首先要做到的就是不相容职务分离。

职责分工控制就是不相容职务相互分离。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，相互监督和制约。财务记账会计与经济业务事项审批人员、经办人员、财物保管人员实行职务分离，各有明确的职责，不能交叉任职，混淆不清；这些职务只有分离，才能形成相互制约，分离是制约的前提条件，职务分离和制约是实行內部控制的有效措施，可以防止因职务重叠、权力集中、职责不清而造成的种种弊端，实行有效的内部控制。

4 结语

总而言之，现代企业是否拥有完善的内控控制体系，已经逐步成为企业经营能否成功的关键要素。市场经济的高速发展也将使现代企业的财务管理问题更加突出，且趋于多样化，加强企业财务管理工作也已经成为现代企业刻不容缓的事情，我国经济全球化发展战略更是对现代企业的财务管理提出新的要求。

参考文献

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