并购重组中的会计与税务问题处理实务探讨

丁小慧

摘 要：并购重组是市场竞争淘汰机制的客观要求，其是对社会资源的有效整合，通过并购发展态势较差、濒临破产的企业，可有效提高个别企业的发展规模，迅速占领市场。本文基于并购重组现象的基本内涵分析，阐述了并购重组中的会计实务问题与税务问题，提出了相关的建议，旨在减少并购重组中的风险，提高并购重组的科学性、有序性。

关键词：并购重组 会计处理 税务问题 处理实务

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）11（c）-157-02

行业的不断拓展，产业结构的不断优化，经济综合体逐渐形成，企业并购成为比较常见的现象。企业通过并购的方式可有效扩大自身的资产规模、拓展企业的发展领域，实现企业的快速扩张。然而，实际中的并购重组具有复杂性，其中包括大量的会计问题以及税务问题，如何对其进行处理显得十分重要，具体内容包括以下方面。

1 并购重组概述

并购重组是指两个企业之间资源的重新组合，其表现为公司合并、股份重组、新建公司等。广义上可以将其认证为企业收购、企业兼并，是指在市场竞争过程中，为达到发展目标，通过控制其他企业的方式，进行企业间的产权交易，实现对资源的优化配置[1]。

2 并购重组中会计与税务处理研究

2.1 同一控制会计与税务处理

（1）会计处理。

基于被并购公司的资产进行清算，审核其入账价值。基于新会计准则开展会计处理工作，调整原始的会计政策，结合新的发展情况、管理模式，制定新的会计政策，对账面价值进行重新估算。在同一控制过程中，并购重组核心与一般资产交易不同，并购方需要负责并购企业资产负债等，对基本权益进行重新组合。基于《债务重组会计准则》内容，可应用权益法进行会计核算工作，避免资产核算过程中存在伪产增利情况。

（2）税务处理。

基于同一控制下对税务处理进行分析，通常情况下，并购重组不会涉及到税务亏损问题。基于税务法开展并购重组活动，多存在一般性税务情况，需以公允价值为基础，若存在特殊性税务情况，可将原有计税作为基础，对税务进行重新处理、计算。

2.2 非同一控制会计与税务处理

（1）会计处理。

非同一控制是指通过签订购买协议的方式，双方均对公允价值表示认同，具有自愿性特点。在会计处理中，不仅需要考虑被并购重组企业的基础资产价值，还需对企业的负债价值、企业的商誉金额等进行明确，并保障被并购方以净资产的方式进行交易，在双方自愿的前提下，保障其合法性、预见性，对未来资产价值进行估算、明确[2]。

（2）税务处理。

基于税务规定开展税务处理工作，若为一般性税务处理，需以公允价值作为税务处理基础，保障所得税纳税不会出现核心变化。被重组企业需接受后续的收益与亏算工作，原股东需做好税务的清算工作，并至规定税务部门申请纳税，若所得税存在亏损，不得进行税前弥补。基于并购重组过程中的特殊性税务处理工作，需保障合法性原则，资产以及股权交易均需要满足《税务法》的规定，并在一年之内不得出现经营变更情况，股权也不得转让。基于特殊性的税务处理，收购股权数量应大于75%以上，支付金额超过总金额85%。在此过程中，以原有计税基础为标准，所得税事项均不会发生改变。在企业合并重组交易中，由合并企业承继所得税，以原持有被合并计税基础为标准。

2.3 会计税务处理存在问题

基于会计处理角度分析我国企业并购重组中存在的问题，可以将其划分为法规变化问题，很多企业存在支付方式单一，仅仅应用非股份支付方式，在筹划时还存在一定的问题并购重组的目标比较单一，税收风险控制能力不足。此外，政策法规的因素影响，致使其无法适应政策的变化，税收规划缺乏长期性，缺乏专业化的人才，缺乏风险控制能力[3]。

3 并购重组会计与税务问题处理完善研究

企业会计以及税务处理涉及内容比较复杂，涉及到的税务种类比较多，基于会计准则开展资产全面清算工作，基于税务法对并购中存在的税务问题进行处理、计算，保障资产清算、税收财务信息的真实、有效。在并购重组中，如何有效规避问题的产生，合理配置资源，实现双方效益的最大化，具体内容包括以下方面。

3.1 科学政策研判、完善法律指导

基于《新会计准则》《税收法》开展企业并购工作，其受政策因素影响较大。我国致力于税收制度的改革，企业所得税得到了一定程度的优化、完善，基于政策的引导作用分析，企业在并购重组中应准确把握税收政策得变化，基于新会计工作模式，对资产进行科学清算，对商业价值进行数据评估。基于企业多样化的发展，我国会针对某些行业制定相关的优惠政策，旨在促进该行业的发展。在此过程中，我国应细致分析流转税的要点，对所得税以及流转税进行科学筹划。基于政策对会计税务处理的指导作用，可有效解决并购重组中会计与税务工作问题，保障其科学性、有序性[4]。

除政策之外，在并购重组过程中，必须以法律为依托开展税务处理、会计处理工作。并购通常会伴随着案值较大的情况，但货币的交易额较低。有关部门针对企业并购重组的税务工作，必须健全法规发挥，进一步完善法律的指导作用，尽可能减少并购重组企业的税务征收，提高并购企业的积极性。所以，我国必须完善法律法规，制定更加细致的并购税务法律规范，为会计核算、税务处理提供保障，减少税务出现偏差的情况。

3.2 战略筹划目标，科学市场监督

在并购重组过程中，会计部门应合理计算、科学分析，权衡成本与收益之间的数据联系。基于战略会计税收筹划工作的开展，对被并购企业的市场信息、债务信息等进行明确，考虑企业发展的长远利用，基于时间价值、资金价值对其对税务、会计工作进行优化，制定完善的筹划方案，优化并购成本，提高商业价值。战略性的目标以供应为基础前提，在会计、税务工作中通过对资产的整合、对税务的控制，实现双方的共同发展。在此过程中，并购企业必须完善评价指标，应用科学的会计处理方法，在充分了解资本市场情况下，接受各部门之间的监督。

3.3 强化风险控制、重视人才应用

并购重组受市场因素影响较大，存在一定的风险因素。并购企业必须重视风险控制能力的提升，首先，企业需提高会计人员的专业能力、职业素养，通过培训的方式，提高其在并购重组中的价值性。针对并购重组中的风险因素，会计人员基于市场的分析、资产的清算，对其价值进行明确，尽可能优化自身的成本投入。其次，在并购风险控制过程中，制定良性竞争制度、绩效評估机制的方式，严格落实个人责任制度，对于提高人员的积极性具有重要意义。最后，基于风险控制，有关部门可应用仿真技术，基于业务重组、规模扩大之后的经营状况进行分析，强化自身的风险控制能力，对风险进行准确、合理的评价。所以，针对并购重组中会计税务工作的风险问题，企业必须设立科学的评估小组，选择综合性的会计人才，基于市场环境、企业发展状况开展税务管理工作，进而实现对风险的科学控制，提高并购重组的价值性。

4 结语

总而言之，并购重组对企业发展具有一定的优势，但其涉及到很多复杂的问题，其中包括会计问题以及税务问题。基于处理实务的探讨，对并购重组中存在的问题进行分析，并提出相应的解决对策，对于促进企业发展具有重要意义。所以，企业必须给予会计问题以及税务问题高度重视，应用科学的处理方案，减少并购中的风险因素。

参考文献

[1] 周倩倩，贾创雄.经济转型背景下中国汽车行业并购重组的机遇与挑战[J].价值工程，2018，37（31）.

[2] 刘丹，尉京红.上市公司并购重组评估值与交易价格间差异研究——按关联与非关联交易分类[J].农村经济与科技， 2018，29（17）.

[3] 庞锐辉，朱国泓.社会信任是否影响上市公司并购重组交易的达成—— 一个初步的实证研究[J].上海管理科学，2018，40（4）.

[4] 周娟.创业板并购重组资产评估问题新探——基于2014—2015年创业板市场并购数据分析[J].会计之友，2018（16）.