本量利分析法的决策指标及其应用问题探讨

陈康宁

摘 要：本量利分析法是管理会计中的一项基本管理工具，本文主要阐述了基本的本量利分析模型及其决策指标功能，以企业实例进行应用分析，提出了科学的决策建议，并针对本量利分析法的局限性提出解决方法，以期能为企业经营管理中合理运用该管理会计工具提供参考。

关键词：本量利分析基本模型 盈亏平衡点 安全边际 边际贡献

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）12（b）-145-02

实现利润的最大化是企业生存发展的基本原则，一个企业想在激烈的市场竞争中做到持续盈利，就要洞察先机，充分了解自身的生产经营状况，并根据自身所处环境的变化去准确及时调整经营策略，而本量利分析可以为企业的生产销售规划和成本的控制提供有效的信息。通过本量利分析，找出企业在生产经营中存在的问题与不足，并采取有效措施去解决这些问题，提高资源的有效利用率，帮助企业在市场竞争中稳步发展。

1 本量利分析概述

1.1 本量利分析法的概念

本量利分析法是管理會计中一项应用广泛的分析方法，它是在成本性态分析的基础上，揭示成本、单价、业务量与利润等变量之间内在规律性的一种定量分析方法。

对于企业来说，本量利分析通过对企业的生产销售数据进行分析总结，得出其内在关系的结论，从而帮助企业控制成本，增加利润。同时，本量利分析法能够帮助企业确定当前市场下收益最大销售价格，也将产品未来的成本变化情况反映到利润当中，可以让企业管理者洞察先机，在未来市场中作出正确的决策。

1.2 本量利分析基本模型

本量利分析是以成本性态分析为基础的，其基本模型公式是：

利润=销售收入-变动成本-固定成本

=销量×（单价-单位变动成本）-固定成本

=Q×（P-V）-F

式中：Q——销售量；P——销售单价；

V——单位变动成本；F——固定成本。

2 本量利分析的决策指标

2.1 盈亏临界点

确定盈亏临界点，是进行本量利分析的关键。盈亏平衡点是企业的收入和成本相等时的经营状态，即利润等于零时的销售水平，此时边际贡献等于固定成本，企业处在既不盈利也不亏损的状态。掌握盈亏临界点有利于企业进行生产计划与企业内部资源配置，进而提高总体经营效率。

2.2 边际贡献

边际贡献是指企业的销售收入在扣除变动成本后，用于补偿固定成本，并为利润做到贡献的剩余收益，即边际贡献=销售收入-变动成本。

边际贡献指标可应用于企业产品投入生产和亏损产品是否停止的决策，不考虑其他因素，如果边际贡献为正，即使是亏损的产品，随着产品产销规模的扩大，亏损将减少，利润将增加。

2.3 安全边际

安全边际表示企业销售水平超过盈亏平衡点的程度，企业只有在产品销售量高于盈亏平衡点时才能够获利。

销售收入中的保本额，所提供的边际贡献等于固定成本，安全边际所带来的边际贡献才是企业所获得的利润，即利润=安全边际额×边际贡献率。

3 本量利分析的应用

3.1 公司总体经营分析

某甲公司是一家拥有巨大产销能力的机械设备制造企业，目前，该企业的成本已合理的分解为固定成本与变动成本，企业主要销售的三种机械设备数据，如表1所示。

现就该企业运用本量利分析模型进行分析并提供建议，意在提高企业的总体利润及经营效益。

由表2中的指标来看，企业的销售息税前利润率为2.35%，说明上年度企业的总体经营活动并未带来丰厚的利润，表2中数据可以看出，企业的平均边际贡献率还是比较乐观的，为27.64%。导致企业销售利润率偏低的主要因素是安全边际率过低，说明企业的保本点比较高，这可能是由于企业的固定成本高引起的。综合来看，企业所销售的产品中，出口杆当前属于亏损产品，企业此时需要一个帮助决策者正确决策的方式方法来扭亏增盈，同时还需要对每种产品进行具体分析。

3.2 分产品分析

企业的加权平均边际贡献率和销售利润率代表的是企业多种产品的综合指标，并不能完美地反映出每一种产品的实际情况，为了让管理者正确地进行决策，必须对每种产品都进行分析，完善生产结构的决策。

从表3中可以看出，出口杆的边际贡献额是正的，企业不可轻率地停止对出口杆的生产和销售。

特殊泵的安全边际率和边际贡献率都比较高，对销售利润率的贡献也最大（17.9%），特殊泵能有最高的销售利润率是由于销量高，安全边际率高所带动的；加重杆对销售利润率的贡献也比较大（13.53%）；出口杆的边际贡献率为正，之所以会亏损是由于其产销量较低，远远达不到其保本量所致。从上述的分析中可以看出，企业上年度的销售利润率过低主要是因为出口杆的产销量过低引起的，想要获取更高的利润，企业就应该加大对出口杆的生产，并采取一定的营销手段去增大其销售量。

4 本量利分析法的决策指标应用

4.1 边际贡献

从边际贡献的角度来看，产品的销售单价和变动成本是影响利润的重要因素，销售单的提高和单位变动成本的降低都会使边际贡献增大，从而增加利润。

在其他因素不变的情况下，当产品的售价提高时，产品的保本点就会降低，因此提高出口杆的售价是使企业扭亏为盈的一个方式。但市场上产品厂家众多，市场竞争激烈，盲目地提高产品售价会使产品的销售量降低，因此企业更应注重产品的开发和研究，使其更加具有竞争力，才能不断扩大经营范围，逐步提高市场占有率。

變动成本作为企业成本的一个重要组成部分，对企业利润的影响非常明显，变动成本主要可分为产品生产变动成本与变动销售和管理费用。在产品生产变动成本中，企业可以从采购原材料和原材料消耗两个方面入手，进行原材料采购时可以货比三家，并与原材料供应商进行沟通，达成合作意向获取原材料价格上的优惠。当然，控制原材料的用量也是实现成本降低的一个方法，企业可根据日常生产流程建立一个合适的标准，改进生产管理流程，降低原材料的损耗。同时，企业要帮助员工树立节能意识，既降低能源的消耗，也为社会生态的平衡发展做出贡献。

4.2 安全边际

从安全边际的角度看，产品的产销量越大，企业经营的安全性就越高。单纯从产品的产量与成本的关系角度来看，在销售价格稳定的情况下，增加产品的产销量是提高利润的最好途径，企业的出口杆产品正是需要增加产销量才可以扭亏为盈。因此，企业管理者要重点关注企业的生产销售能力，在保证成本不会突增的条件下，增大出口杆的产销量，使其能为企业带来丰厚的利润，为企业未来的持续发展创造更多的可能性。

4.3 盈亏平衡点

从盈亏平衡的角度出发，固定成本对利润的影响也是至关重要的，适当地降低固定成本，对增加企业的利润有着重要的影响。企业可以从两个方面着手来降低固定成本：首先企业可精简管理人员，做到人尽其才，从数量上降低管理费用；其次企业可采取正向激励策略，从考勤和绩效上入手，使管理者的利益与企业利益结合起来，从根本上解决固定成本偏高的问题。当然，对固定成本的有效利用也是一种途径，在固定成本一定的情况下，产量越大，产品的单位成本就越小，所以在固定成本不增加的条件下，生产更多的产品，以充分发挥其效用。

5 本量利分析法的局限性及解决对策

本量利分析的基础模型是基于一定假设条件的，如产销平衡假设、销售收入与销售数量呈完全线性关系假设等，而且企业的全部成本还可合理地分解为变动成本与固定成本。这些条件假设使运用模型的难度降低，让本量利分析拥有了通用性和普适性。

基本的本量利分析模型通过这一系列的条件假设使分析过程更加简化，但也降低了模型所具有的科学性。在现实市场的经营条件下，企业的销售收入和成本总额往往难以与业务量呈完全的线性关系，这些现实因素会打破模型原本的的条件假设，使模型的适用性降低。所以在企业生产经营实务中，可以对本量利分析基本模型进行优化和改进，拓展为非线性本量利分析模型，企业更可结合当前市场的实际经营状况来进行分析作出更有效决策。本量利分析法虽能够综合的展现出当前市场条件下企业的经营状况及所获得的利润，但企业仅依靠本量利分析只能部分解决企业经营不善带来的问题，由于企业的经营状况是内外部因素共同作用的结果。在实际生产经营中还要根据市场变化随时作出应对策略。本量利分析法只能帮助企业分析当前市场条件下生产、销售的关系以及企业内部人力、资金的使用情况，所以企业在运用本量利分析法进行决策分析时，还应关注内部控制和管理流程上存在的问题并加以解决，这样企业才能更加蓬勃发展。同时，本量利分析法所反映出的数据信息并非是全能的，管理者要结合企业自身的经营状况来进行决策。在甲公司的案例中，可以看到出口杆的销售利润率为负，但并不能据此对其停产，结合出口杆的供求关系发现，其亏损的主要原因并非供过于求所致，而是产量过低导致的，因此企业应加大对出口杆的生产销售以达到扭亏为盈的目的。

6 结语

管理会计中的本量利分析法能够根据企业目前的生产经营情况和未来的发展方向，对影响企业利润的各项指标进行分析和总结，给企业的决策者提供有效的管理决策信息，并采取针对性的措施帮助企业获取最佳的经济效益，使企业的生产经营得到有力的保障。企业合理的运用本量利分析法，可预测出盈亏临界点，明确自身的生存环境，在组织好经营生产的同时，提高工作效率，为企业的生存和发展提供有力的保障。

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