企业预算松弛的影响及应对策略探讨

周雯瑶

摘 要：全面预算管理作为现代化的企业经营管理手段，在合理配置资源、协调职能部门、完善业绩评价及监控企业目标过程中发挥着重要作用。在实际利用预算手段进行管控过程中，因各种主客观原因的存在，企业难以避免预算松弛现象的产生。本文对预算松弛产生的原因进行阐述分析，探讨预算松弛的不利影响，并进一步提出缓解预算松弛的基本策略，以探究减少预算松弛的途径，提升企业经营管控效率。

关键词：企业 预算松弛 策略

中图分类号：F406.7 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）12（b）-131-02

古语有云“凡事预则立，不预则废”，为了应对复杂多变的市场竞争环境，实现企业的战略目标，企业管理者必须及时跟踪市场信息，完善各项管理制度，合理配置企业资源，激励员工积极性，在此基础上全面预算管理成为了行之有效的管理手段。有效的预算能有计划的审查未来、协调各职能部门和相关经营活动、完善企业业绩平价、分析实际结果与预期的差异以及监控企业长短期目标的实现。反之，松弛的预算会降低经营效率，阻碍企业良性发展，最终无导致企业法顺利地实现既定使命与愿景。

1 预算松弛的概述及基本成因分析

预算松弛，是指最终确定的预算与最优预算水平之间的差异，是预算编制过程中普遍存在的并对整个预算管理制度的有效性产生直接影响的问题。对于绝大部分企业而言，预算往往是定量目标的设定，而非定性考虑，因此预算松弛就容易产生。

1.1 信息不对称及目标缺乏一致性

信息不对称现象极少存在于初创期的、扁平化的企业，它往往产生于企业规模逐渐庞大的过程。企业规模的扩大导致管理层次逐渐垂直化，从而引发各级管理层之间以及管理层与股东之间存在信息不对称。通常情况下，拥有经营权的各级管理层和员工比所有者拥有更多、更前沿的经管信息，而这些信息会因垂直化层级的存在无法准确无误地传递给企业所有者，同样的，企业所有者的战略目标也难以层层传递。

双方乃至于各方之间的信息沟通不畅，再加上因委托代理关系的存在导致企业所有者与管理者在目标一致性上存在分歧，职能部门或者管理者为了实现部门或个人的利益，在预算编制过程中倾向于通过自我合理化的方式增加成本费用、减少收入收益，从而将预算控制在自己可控制的范围之内，使得既定的预算目标更容易实现。

1.2 预算编制方式的选择偏差

出于对时间成本等各种客观因素的考量，企业的预算编制方式通常更愿意采用权威式预算、增量预算以及静态预算编制方式。这些传统的预算编制方式使得管理层在实施预算管理过程中较少地考虑经营环境和市场环境的变化，并且容易不断地膨胀预算，进而导致预算松弛的产生。

1.3 业绩评价考核的单一性

笔者认为委托代理关系引发的信息不对称及目标分歧是预算松弛产生的最根本的原因。企业的所有者注重于获利能力的评判，造成了几乎所有的企业都倾向于将量化的财务指标作为考核重点，显然在这种考核机制下，管理层会根据自己的实际情况设定较低的预算指标，实现自身超额完成预算的目的，以获取相应的奖励及职业声誉，换句话说就是潜在利益的驱动给予管理者松弛预算的动力。

2 预算松弛的不利影响及危害分析

很多企业在执行预算管理的过程中容易混淆预算松弛和预算灵活性，两者之间在某一程度上存在着相似性，比如预算松弛在一定程度上给予企业应对经营环境突变的灵活性，在外部环境突变的情况下，适量的灵活性可以防止管理层为了实现预定的经营目标、出于调节利润的目的通过某些不合理的手段推迟当期的成本费用或者降低本期必要的费用支出。但是预算松弛并不是适度灵活的表现，它是人为地造成预算的过量宽松。它的存在使得预算控制手段形同虚设，不利于实现企业成本最小化或利润最大化目标、不利于各职能部门之间的协调运行、不利于企业道德文化的构建，最终将导致经营管理的低效。

3 缓解预算松弛的基本对策

3.1 加强内部信息化建设，缩小目标分歧

精细化的预算编制是一个复杂耗时且需要企业全员参与的过程，为了以省时简洁的方式完成预算编制工作，大多数的企业管理者会倾向于采用权威式预算管理模式，即自上而下的设定所有预算，由最高管理层直接制定战略目标及每个部门的具体目标，中低层管理层及员工仅需按照预定的目标完成即可。这种模式的预算管理方式能直接将企业战略目标贯彻在预算中，能由最高管理层自始至终的控制企业经營的步伐，但极易造成中低层管理层及基层员工的不满，进而产生内部沟通不畅，导致最高管理层设定不符合实际的预算目标，例如对于杠杆经营的企业，市场资金成本随着国际国内宏观经济环境及市场供需变化不断变化，最能预先感知市场资金成本变动的往往是企业一线的资金管理人员，若在资金成本下行的时期，企业无法及时听取资金管理人员的意见，而采用直接由最高管理层设定年度筹资预算指标，不仅容易使筹资预算过于宽松，也不能激发资金管理员在筹资谈判过程中降低资金成本的动力，最终将导致低效的成本管理。因此，为提高预算控制效力，改善预算松弛现象，企业首先应利用现代化管理信息系统，改善企业业务流程及信息传递流程，确保各职能部门和上下级之间无碍的信息交流。

除了加强内部信息化建设外，企业还应鼓励全员参与预算编制，提倡使用参与式预算管理模式。在参与式预算管理模式中，预算参与者一般包括董事会、高级管理层、预算委员会、中基层管理者、预算协调者以及流程专家等。参与式预算编制方式使得预算编制不再仅仅是财务人员的职责，它涵盖了企业的各级管理层和相关部门，通过纵向及横向的无缝对接，使得企业全员具的归属感增强，缩小了企业所有者与管理层之间以及各级管理层之间目标分歧的现象，使得各方的目标趋于一致，从而有效地降低了预算松弛现象产生的可能性。

3.2 适时调整预算编制方式

对于以成本管理为核心的企业而言，传统预算编制方式通常采用以部门或产品为基准的编制方式，成本会计在分摊间接成本时偏向于采用单一的成本动因，此法极易造成间接成本的扭曲，对于产量较低的产品容易夸大产品成本。对于该类企业，在预算管理中可适时引入作业基础预算方法，该预算管理方式更关注作业，它强调每项作业都有其相应的成本动因，可以是基于数量的成本动因也可以是基于作业的成本动因，通过作业分析、历史数据、市场预期、战略决策以及标杆分析等方式确定企业标准成本，从而推动更为精细准确的成本核算，降低预算松弛的可能。

此外，时间紧任务重的预算编制工作使得管理层倾向于采用增量预算编制方式。增量预算编制方式一般以前一年的预算为起点，按照一定的百分比自上而下或者自下而上的调整预算中各个项目的金额，简化了预算编制流程，但此法最大的缺点是容易造成管理层忽视销售环境或者经营环境的变化，使得预算规模逐年扩大。为规避因预算逐年膨胀造成的预算松弛现象，管理层可选择采用零基预算编制方式。零基预算，顾名思义从零开始预测，它不关注过去预算的变化，更关注预算中每个项目成本的合理性，能促使管理层检查所有业务要素，剔除成本不合理的因素。对比增量预算，零基预算所需的时间和花费较大，因此企业可选择3年或者5年使用一次零基预算，或每年不特定的对某些项目采用零基预算，增加预算编制灵活性的同时也有助于各级管理层警惕成本控制的重要性。

第三种有效防止预算松弛的预算编制方式是弹性预算。与常规的静态预算不同的是，弹性预算为特定的产出水平确立一个基准成本预算，在此基础上加一个能反映不同产量水平下成本习性的增量成本，通过将实际收益或成本与相同产量水平下的弹性预算相比较可以进行非常详细的差异分析，有助于企业找出效率或效益差异产生的实际原因，明确责任主体，有效地从紧预算防范松弛。

3.3 结合标杆管理法调整业绩平价指标

自1979年美国施乐公司首创了标杆管理法后，包括海尔、李宁、联想等众多国内企业也将标杆管理运用了标杆管理法。标杆管理法强调对标一流企业，提升竞争能力。在预算管理中引入竞争标杆、内部标杆、类似标杆等方法，有助于企业关注标杆企业的实际情况，对比自身进行差距分析，使得管理层意识到自身存在的不足，寻找可以进一步改进的空间，以此来控制预算过度松弛，促进预算控制的目标导向作用。

根据卡普兰诺顿提出的平衡记分卡及战略地图原理，企业应当综合评价财务与非财务指标。非财务指标主要包括由客户指标、内部业务流程指标以及学习和创新指标组成，考核范围涵盖了市场份额、客户满意度、新产品研发、品牌管理、售后服务以及学习创新、团队合作等指标。综合使用非财务指标考核业绩在一定程度上缓解了财务指标带给员工的硬性压力，在一定程度上更易于被接受。对于企业整体战略而言，非财务评价实际上是财务业绩的良好指示器，将二者有机结合将有效防范预算松弛，促进企业战略目标的实现。

4 结语

企业管理中存在著诸多主客观因素，全面预算虽然作为企业经营管理和控制的有效手段，但预算松弛现象难以彻底消除。对于企业经营管理而言，管理层应当清楚的认识到提高企业运营效率和效益、增强企业竞争力并不意味着要求企业的实际经营成果与预算完全无偏离。在控制预算松弛的过程中，最高管理层应当做到不带头松弛预算，与时俱进更新管理理念、调整预算控制措施、引入内审强化监控、设定良好的奖惩制度，尽可能缩小经营差异从而实现企业效益最大化，确保实现战略目标。

参考文献

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