“营改增”政策对我国现代服务业的影响研究①

佟昕 张澜馨 李学森 佟琳

摘 要： 随着经济的快速发展，营业税和增值税分立并行日渐显现出内在不合理和缺陷，这种税制不利于经济结构优化。“营改增”是我国“十二五”时期税制结构调整的主要内容，是我国实现结构性减税的重要手段。现代服务业是国民经济的重要组成部分，服务业的发展程度已成为衡量一个国家现代化经济水平的重要标志，发达国家服务业在国民生产总值中占比较大且不断上升，可以说，现代服务业发展水平直接影响着我国整体经济的发展程度。本文分析“营改增”对于旅游业的各方面影响，并且结合“营改增”带来的各方面利与弊，提供相应的应对建议。

关键词：“营改增” 服务业 旅游业

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）10（c）-004-02

“十二五”时期，国家将“营改增”作为财税体制改革的重要内容提上日程。“营改增”选择了分地区分行业进行试点的道路，经过实践的检验，改革目前运行平稳。税制结构的优化为现代服务业的发展创造了良好的外部环境，减轻了企业税务负担，进一步加强第二产业与第三产业间的链接融合，促进相互协调发展，使得我国的税务制度与国际税制相接轨。对于现代服务业来说，“营改增”的作用不仅仅局限于减税，对于企业来说，税负降低有利于降低经营成本，增强可持续发展能力。服务业获得了国家相关的政策支持，这也必将优化企业组织结构，我国正处于经济快速发展时期，推动服务行业内部的大规模发展对我国经济结构转型意义重大。

1 国内外研究现状

法国首次提出推行增值税，这一政策已被全球国家结合本国国情普遍采用。中国1979年引入增值税一直以形成了增值税与营业税并行的流转税格局，目前我国加大“营改增”政策改革力度扩大增值税范围的征收范围。

国外Jenkins G.P等学者构建了增值税系统政策的模型，研究发发展中国家的税收政策仍然局限于狭隘的税基[1]；Emran M.S等学者也对发展中国家的间接税改革进行研究[2]；Keen M等学者构建了增值税最优起征点的分析模型[3]：Carbonnier C等学者测量了税负转嫁情况下生产者与消费者之间税负的分配问题；Keen M等学者认为开征增值税的国家都取得了更有效的税收效果[4]。

贾康等学者认为造成税收征管困难这一问题的原因为我国增值税和营业税两税并行，在服务业发展的过程中，税收链条被打断，造成服务业发展艰难的局面[5]。李心阳（2016）提出如今现代化企业的经营更加规范化、制度化，财务管理在日常经营中发挥着一定的作用[6]，而“营改增”的实施使得越来越多的企业开始着手建立财务管理系统，并且结合改革新政策转变陈旧的管理机制，使得企业积极适应“营改增”带来的新变化。

2 “营改增”的意义

我国正处于转型阶段，发展第三产业意义重大，“营改增”意义在于减轻实体经济的税收负担，为现代服务业创造良好的税收政策环境，以改善产业结构。“营改增”是当前供给侧结构性改革的重要措施[7]，能够消除了重复征税的问题。我国目前对货物和劳务分别征收增值税和营业税，若是增值税纳税人和营业税纳税人之间进行买卖交易，彼此都无法抵扣价款中包含的营业税和增值税，存在重复征税的情况。“营改增”重新构建了连接第二产业和第三产业的增值税抵扣的环节，增值税纳税人购买服务、纳税人购买货物都可以抵扣进项税额，进而消除重复征税，有助于实现结构性减税这一措施[8]。

对中小企业来说，从原来按5%的税率征收营业税，改为了按3%的税率征税，税负下降幅度达到40%，同时对原来的增值税纳税人来说，购买的交通运输服务，从抵扣7%提高到抵扣11%，购买的其他服务，从原来的不能抵扣，变为抵扣6%或17%，税负抵扣的范围扩大，整体税负也将显著下降，促进第二产业和第三产业的协同发展[9]。企业将更倾向于购置新资产，由此将促进上游工商业的发展。

增值税纳税人购买的服务可以抵税，能够促进企业释放对试点服务的需求。通过减税达到降低成本的目的，由此来提升服务和货物出口的国际竞争力“。营改增”实施后，国际运输、研发、设计等将纳入出口零税率范围，对向境外提供技术转让等服务免征增值税，有利于企业出口服务。同时，货物出口也可以退还所包含的試点服务的进项，增加了企业可享受的出口退税，进一步提高了产品的国际竞争力。

3 现代服务业中旅游业概况

现代服务业的覆盖面积极为宽泛，近些年随着我国经济社会不断发展，旅游业作为现代服务业其中的重要组成部分，中国旅游业迎来了重大发展机遇。中国经济持续快速增长 为旅游业发展增长奠定了坚实的基础，并且人们的社会观念得不断更新，也为旅游行业的蓬勃发展提供了观念的支持，可以看出我国旅游业必将金融世界旅游界公认的爆发性增长阶段，并且加速我国旅游业市场一体化进程和国际市场的接轨。

4 “营改增”对旅游业的影响

旅游行业“营改增”后，国家对于旅游收入继续执行差额征税的政策，主要的变化包括纳税人身份的变化和税率的变化，由营业税纳税人改为增值税纳税人，而增值税纳税人又区分小规模纳税人与一般纳税人。税率由单一的5%的营业税税率变成6%的增值税税率或3%的征收率，在“营改增”政策变化后，扣除的项目相对较多。

4.1 “营改增”对旅游行业的积极影响

从积极方面来看，由于“营改增”延续了营业税的差额征税政策，税负相对于“营改增”前是下降的，税负下降的程度主要取决于是否可取得足够多的可抵扣的增值税专用发票，对于中小型旅游公司重点是选择合适的纳税人身份和税务筹划，积极做好转型的准备和过度工作。据统计可知，我国的旅游业中，小规模纳税人占到总数的80%，由此纵观整个行业，减税规模可见一斑，实行“营改增”政策将会为旅游业带来实质利好。

4.2 “营改增”对旅游行业的不利影响

当然，另一部分的担忧也是存在的，虽然大规模的餐饮行业能够提供增值税专用发票，汽车公司可以开具增值税发票，但是景区门票、火车票和机票等都不是增值税发票，同时存在一些景点无法给出规范发票的情况，至于住宿业则要具体情况具体分析，一部分进项税额无法抵扣也是无法避免的。对于一般纳税人来说，若无法进行进项税抵扣，那么税负必然是上升的。

在实施“营改增”之前，营业税属于价内税，换言之价税是在一起计算不分离的，“营改增”实施以后的增值税是价外税，实行价税分离制度，价格之外还会产生销项税额，现在假设不受其他外在条件的影响，企业定价机制不变，从价税合计到价税分离，企业的收入会存在下降的风险。假设“营改增”前企业营业收入是1，其中旅游业营业税税率是5%，则实施“营改增”后的收入为1/（1+5%）=0.95；旅游业的税率是6%，则实施“营改增”后的收入1/（1+6%）=0.94。所以从计算分析可知，企业在实施“营改增”后的营业收入是降低的。在面对收入降低的问题时，若企业经营者将改革带来变化带入日常经营中去，那么企业很有可能为了盈利而提升价格，最终转嫁给消费者。

长远来看，旅游业中更多的业务都需要不断规范，行业的上下游产业链还有待继续完善。而国家实行“营改增”政策，长久来看依然是利大于弊的，在开具增值税发票用以抵扣的问题上，促使企业纷纷选择规模大、手续全、运营规范的供应商，那些无发票的供应商也会相应完善自身的财务制度，加快自身建设，长此以往，企业都会规范自身的行为，保障消费者的切身利益，并且在产业链条的各个环节逐步相衔接、完善，上下游企业都会在此过程中得到发展，最终促进整个行业的进步。

参考文献

[1] Glenn P Jenkins，Chun-Yan Kuo.A Vat Revenue Simulation Model for Tax Reform in Developing Countries[J].World Development，2000.

[2] M.Shahe Emran，Joseph E Stiglitz.On selective in direct tax reform in developing countries[J].Journal of Public Economics，2005.

[3] Keen M，Mintz J.The optimal threshold for a valueadded tax[J].Journal of Public Economics，2004.

[4] Keen M，Lockwood B.The value added tax：Its causes and consequences[J].Journal of development Economics，2010.

[5] 贾康，施文泼.“关于扩大增值税征收范围的思考[J].中国财政， 2010（19）.

[6] 李心阳.“营改增”对企业财务管理的影响与对策研究[J].财会学习，2016.

[7] 葛玉御，田志伟，胡怡建.“营改增”的收入分配效应研究——基于收入和消费的双重视角[J].当代财经，2015（4）.

[8] 成兴武.“营改增”的政策效应研究[D].湖北工业大学，2016.

[9] 公維欣.现代服务业“营改增”问题研究[D].山东财经大学， 2016.

①基金项目：本文得到中国国家留学基金资助；第60批博士后基金项目（2016M601240）；“2018年度秦皇岛市社会科学发展研究课题（201807104）；辽宁社科联经济社会发展项目（20191s1ktyb-005）；东北大学校内博士基金（XNB201704）。