对关联企业应收账款管理的方法探讨

彭英晓 武汉海之韵商务有限公司(中国舰船研究设计中心中国船舶重工集团公司第七〇一研究所子公司)

就关联企业之间产生的应收账款而言，往往与一般企业的应收账款存在差异。本文将以A公司作为实例进行相关的分析研究。

一、A公司背景介绍

A公司是一家大型集团的全资子公司，大部分业务在母公司及其他子公司中展开。母公司将其承接的合同进行细化，根据各子公司职能将合同中的部分项目分配下去，与各子公司签订细分合同。各子公司之间也会有业务及资金的往来。这种关联交易的公司组成形式，必然会产生应收账款。关联企业之间的应收账款存在特殊性，一般来讲，这其中存在非公平性，各子公司以母公司发展方向为共同目标，某种意义上，这种交易形式是建立在非合理性的基础上，不能以一般的信用评价机制来管理关联企业的应收账款。这使得关联方产生的应收账款质量不高，管理难度大。但是每个子公司在法律上仍旧存在独立法人的地位，如果任何一方由于应收账款的拖欠或处理不当等因素影响了另一方利益，对于长久经营及财务管理上都会产生不利影响。

由于受关联方交易的特点，在A公司运营中产生了一些问题，如下：

(一)财务规章制度不完善

在A公司日常经营中，经营环节时常出现问题。如发票签收不能明确负责部门、开票时不能与合同的内容相匹配等问题的发生。导致这些问题产生的因素主要是由于财务规章制度不完善。公司在财务管理上未能建立明确细致的应收账款管理制度，在签订合同、开票、收款等各个环节没有严格的审核制度及规章程序。在关联企业之间的交易中，如不能以自身经营特点制定维系整个财务管理体系的规章制度，往往会导致人为因素影响正常的财务处理关系，造成岗位的责任缺失，账目数据统计模糊等问题。没有具体规章制度的限制，一些不确定性的风险就会出现。

(二)缺乏对应收账款的日常管理工作

关联企业由于组成单位较多，业务上的接触频繁。如果在应收账款的统计、复核分析管理上间隔时间较长，往往会使得账目变得复杂，管理工作冗乱，出现遗漏项目等问题。如不能将应收账款的管理工作建立在日常财务工作中，长期的搁置，不进行分析统计，会使应收账款在管理上变得极为被动。

(三)部门之间衔接性差，缺乏沟通、配合

关联企业中，各部门之间工作衔接性不畅，业务与财务之间缺乏交流，不能协同一致。资金与项目内容不能良好对接。例如在A公司中，母公司与各子公司签订的细分合同中，不能对具体的财务范围、项目内容做出明确说明，导致在与母公司后期核算时使合同内容与收支款不匹配的问题出现，这也使子公司在账目中无法做到各项收支款的明细体现。如果各部门之间不能做到项目内容与资金账目统一，往往会导致两者内容出现差错，影响正常的财务账目统计及管理。

(四)未制定坏账计提准备办法

公司在经营中出现坏账是不可避免的问题，但在面对坏账时，没有一个明确的坏账计提准备办法，只会使账面上的应收账款持续增加。如A公司，在人员变动或发票遗失等问题发生时导致了坏账产生，由于没有一个明确的坏账计提准备办法，致使应收账款无法妥善处理。面对这些坏账、呆账如不能采取有效措施，会使公司资金流失，还会影响企业集团对资金的集中管理与预算统计，甚者，会影响公司的整体运营。

(五)未建立严格的监管、审计

关联企业中，应收账款易发生风险问题的薄弱处有很多，例如在合同签订及实施、开票、发票签收等各个环节上。在诸多因素中，如果管理制度上未对之实行全程的监控就容易造成问题多发。关联企业既存在纵向交易，如母公司将项目下发到各子公司；也存在横向交易，如各个子公司之间的业务往来。在这些过程中，存在较为复杂的交易流程，流程中任何一个环节出了问题，都会对财务管理上产生影响。如不能在流程中加强审计并实施有效的监管措施，对应收账款就会造成不利影响，继而产生坏账、呆账。

二、关联企业对应收账款的管理

加强应收账款的管理能有效加速资金的回笼，加大资金回款率，利于资金的有效流动和财务资金周转。良好的应收账款管理使企业的资金能够有序、平稳的循环，减少企业财务中坏账的产生，降低企业风险成本。

(一)建立科学系统的财务处理流程

财务人员在处理应收账款时，应依照企业经营特点，制定适合企业本身状况的财务处理流程及制度。例如A公司为改进应收账款管理工作，统一实行了发票号管理，使得开票之后，在账目统计，发票签收等环节有据可查，保证了账目信息准确可靠，大大提高了可追查率。凡是在关联企业中发生的财务活动，依据公司特点，建立明确规章。按规章制度对财务处理流程进行约束与执行。当应收账款产生时，合理有序的财务处理流程能使账目清晰准确。

(二)加强应收账款的日常管理工作

在关联企业的日常管理工作中，要对应收账款进行定期的核查，各部门应协同工作，保证账目准确。对各个财务单位互相产生的账目及时检查，对应收账款的状况做到实时的掌握，定期做出应收账款的报告，制定严格的账款催收计划，实现动态化、滚动式的日常管理模式。

(三)制定全面的监管制度，实行责任化管理

在关联企业中，企业集团对内部各单位之间的往来款进行监管，集中开展催收清欠，督促欠款方清理应付款项，收款方积极收款。强化营销部门的收款责任和财务部门的监管责任，将应收账款收款率纳入各部门的考核指标体系。如果发生问题，要落实对责任人的处罚，使其在工作中，提高对应收账款管理的自觉性和积极性。

(四)加强关联企业的内部审计

加强企业集团的内部审计，从集团母公司至各个子公司对应收账款实行集中审计工作。汇总各单位财务信息，检查应收账款是否存在异常。通过对账目信息的核查、比对、分析，及时发现存在的问题，采取处理措施。通过审计工作，强化对应收账款的监控。做好关联企业之间应收账款的内部审计，不仅可以降低集团财务风险，也利于企业集团财务的整体规划。

(五)采取针对关联企业的特殊管理办法

关联企业之间的应收账款，某种意义上讲是建立在企业集团内部的财务管理工作上，与一般企业的应收账款存在差异。由于赊销方与被赊销方都是企业集团的子单位，在这种特殊的交易关联结构中，企业集团可设立独立的财务机构对应收账款进行管理、监控、审计等工作。例如，由各关联企业建立资金结算中心，在关联方发生交易、资金往来或应收账款时发挥其职能，进行各个子公司之间的资金核算；发生在关联企业中的业务活动与资金活动产生的发票、账目等信息及时汇总到资金核算中心，由核算中心监督企业之间履行收付款责任。

(六)学习相关政策、借鉴优秀管理经验

应收账款的管理工作在我国企业集团中仍旧是一个学习和探索的阶段。企业管理工作者要加强与此相关的学习与研究。一些优秀的管理方法与模式要及时借鉴，根据自己集团的经营特点，结合实际，引入一些优秀的管理方法。例如西方国家管理中采取了应收账款融资等有效措施。

近两年，国家努力改善债务结构，增加权益资本比重，特别重视对应收账款的管理。如国家推出的“三去一降一补”政策、国资委提出关于中央企业“瘦身健体提质增效”及“两金压控”的工作要求，对企业的应收账款问题有非常重要的指导意义。关联企业之间的应收账款存在特殊性，但好的方法、适用于本身企业的方法也应及时的学习和采纳。