对我国企业作业成本法的应用浅析

摘要：作业成本法与企业的成本核算与管理进行结合，一方面可以丰富作业成本法的理论研究，将作业成本法的理论框架进行充实与拓展，使作业成本法所涉及的领域更加广泛；另一方面可以扩大作业成本法的应用范围，打破作业成本法长期局限于制造企业的局面，帮助作业成本法在实践应用领域中得以拓展，并结合企业的发展状况，帮助企业在成本核算与管理方面建立更具科学性的方法与流程，实现企业的成本精细化核算与科学化管理。

关键词：作业成本法；核算与管理

一、作业成本法的基本概念

作业成本法，其核心内容集中于作业，是一种将核算与管理的核心基于作业的成本核算方法。作业成本法是一种依据多项因素来进行成本费用归集与分配的成本核算与管理方法，这种方法将企业生产产品以及提供劳务过程中的资源消耗依据不同的动因进行归集，并结合各环节的特点寻求不同的因素进行分配，进而实现企业成本费用的归集与分配。顾名思义，作业成本法的基础核心是作业，这种成本管理与核算的方法，通过将企业的生产与服务全过程进行分析，将该过程划分为多项作业，对各项作业所消耗的资源进行归集，最终将企业的产品以及服务消耗的作业作为成本核算结果的一种方法。这种方法由于针对性强、细化程度高，使得成本核算结果更加准确，也提高了成本管理的效率与效果。在这种成本核算与管理的模式下，首先以作业为单位，依据资源动因，单独计算每一项作业的资源耗费，再将每一项作业耗费的资源，依据作业动因分配到每个产品中去。在这样一个成本核算与管理的过程中，其关键的核心概念主要包括以下几个方面：（1）作业：作业成本法的核心概念在于作业，作业是指企业在日常的经营过程中所涉及到的各项具体业务活动。（2）成本动因：是企业在生产经营过程中成本产生的根本原因，正是由于成本动因的存在，使得企业成本的发生有相关的推进因素，因此，成本动因也可以被定义为成本驱动因素。（3）作业中心：企业的成本费用是需要进行合理归集的，将哪些成本费用进行归集，又怎样进行归集，这些问题的解决都离不开成本费用归集的中心即作业中心。

二、作业成本法与传统成本法的对比

（一）成本核算目的多样

传统成本法进行产品或服务的成本核算时，其核心思想就是将企业的成本费用分配到不同的产品中去，从而计算得出产品或服务的成本，显然传统成本法的目标清晰明确，但目标的范围相对较为狭窄，只是单纯的就成本论成本，没有将成本核算的意义进行扩展，未能更好的实现成本核算的多项效用；而在作业成本法中，成本核算的目的呈现出多样性，一方面是为了将企业产品的成本费用合理的分配到不同的产品及服务中去，另一方面也为了通过成本动因来找到成本消耗的根本原因，从而发现资源消耗的意义所在。

（二）费用分配標准具体

在传统成本法下，企业产品成本的分配都采用同一标准，所采用的标准也多是简单且相对较为单调的几项内容，大多数情况下，企业会选择相对简单基础的因素作为间接费用的分配标准。而在作业成本法下，则是根据成本动因将企业的总成本分配计入产品之中的，并依据“作业消耗资源，产品消耗作业”的基本原理进行成本核算流程的设计。作业成本法所的成本动因是多元化的，是根据各项作业自身的特点所决定的，不同的作业所运用到的成本动因将会是不一致的。由此可见，作业成本法下的多元化的成本分配标准使得资源的消耗与产品之间的关系更加紧密，使二者之间的关联性更高，所以采用作业成本法进行成本的核算与管理，有助于提高企业生产经营的效率和效果。

（三）成本管理责任明确

在传统成本法下，企业的成本核算过程往往较为简单，人们关注的重点往往在于成本核算的数据结果，这使得企业在成本管理过程中也存在一定的局限性，比如，成本管理只是在一味的降成本，而没有意识到到底哪些成本可以降低，哪些环节的成本不应该降低，甚至于应该提高该环节的投入以寻求更好的效果。除此之外，由于传统成本模式下的成本产生根源不能够清晰的界定，这也使得成本管理责任难以明确。作业成本法则很好地避免了上述问题，作业成本法由于以作业作为成本核算的基础单位，使得作业对于资源的消耗能够清楚的反映出来，在注重产品成本数据的基础之上，兼顾了企业成本形成的过程，这不仅能够帮助企业加强成本管理，使有利于企业提高产品质量与服务品质的资源消耗能够发挥最大价值，另一方面又可以明确各部门的成本管理责任，使得企业的成本核算与管理得以实现高效率、高质量。

三、作业成本法应用的建议

（一）明确作业划分的精细程度

作业成本法的实施过程中，非常重要的一点就是作业的划分，作业中心划分得过粗，则不能更好的呈现成本的性状，对于企业进行成本核算与管理都会造成一定的困难；反之，如果作业划分得过细，不仅对于信息的归纳与整理造成难度，严重时还会造成成本核算的紊乱。企业成本的核算高准确度在一定程度上也意味着高成本，企业应结合实际情况，遵循成本效益原则，使得作业划分既能够体现成本细化又能够保证工作效率。

（二）实现费用归集的协调一致

作业成本法将传统成本法的按照部门归集费用改变成为按照作业归集成本费用，这一改变实际上是增加了成本核算的工作量的，毕竟按照部门进行成本费用的归集仍是最简便的费用归集方法之一。为了保证企业的成本核算与管理顺利进行，应该尽量使得成本的归集不要过于复杂，因此可以按照工作流程来进行费用归集，这一方面有助于费用归集的顺利进行，另一方面也有利于物流服务流程的改进。

（三）借助网络信息的辅助功能

作业成本法在核算与管理的过程中，将会涉及到一些相对较为复杂的步骤，这些复杂的步骤将会给企业管理人员带来一定的工作难度，但随着信息技术的不断提升，计算机的系统设计可以在很大程度上帮助企业解决这些问题，企业可以结合自身的成本核算现状，使用相应的软件与计算机系统，来辅助进行作业成本法的核算与管理，在条件允许的情况下，企业也可以自行开发设计软件，帮助进行企业作业成本的核算与管理。

参考文献：

[1]赵书和.成本与管理会计[M].机械工业出版社，2015：302—315.

[2]张珂.作业成本法在物流企业成本控制中的应用研究[J].会计之友，2015（7）.41-43.

作者简介：王彤（1993-）女，辽宁鞍山人，初级会计师，研究方向：会计专硕 会计实务方向.