政府会计与企业会计比较之我见

史沛勇

为了与我国社会主义市场经济制度相适应，建立现代化的企业制度，并与国际财务报告准则趋同，2006年，我国出台了《企业会计准则》。伴随着我国政治体制改革不断深入，逐渐对政府会计也产生了新的要求，原有政府会计核算和披露中存在的问题亟待解决。顺应时代发展，2015年以来，我国又相继出台了《政府会计》系列准则。二者相辅相成，相得益彰。

一、概念定义

政府会计，是以与财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的部门和单位为主体，对其自身发生的经济业务或者事项进行确认、计量和报告的专门会计，全面反映政府部门预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。政府会计由预算会计和财务会计构成。企业会计是以企业为主体，对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告，旨在提高企业经济效益的一项管理活动。与政府会计不同，企业的创立和存在，是以逐利为其基本目的的，因此，作为企业一项管理活动的企业会计，必然要为企业实现获利的目的服务。企业会计又分财务会计和管理会计两个门类。本文比较政府会计和企业会计，比较的是他们的财务会计，因为预算会计是以收付实现制为核算基础的，管理会计又是一个单独的门类，他们没有可比性。本文的比较不仅是找他们的差异和不同点，更重要的是从其基本准则中找出企业会计对政府会计的借鉴作用。

二、政府会计和企业会计基本准则的对比

基本准则是会计准则体系的概念和基础，具体准则、应用指南和解释的出台均以其为依据和标准，地位十分重要。对两者的基本准则进行比较，就能发现他们的区别和联系。

（一）总则

总则中，政府会计在持续运行的基本假设、权责发生制的核算基础、借贷记账方法、基本准则和具体准则的制定依据等方面均借鉴了企业会计准则。不同的是政府会计财务报告的使用者除了债权人和各级政府及有关部门外，还有各级人大常委会、政府会计主体自身和利益相关者，而企业会计是投资者和社会公众，这是由会计核算主体的自身性质决定的。在计量工具上，企业会计是以货币计量，可以是人民币，也可以是外币，而政府会计只能以人民币计量，发生外币业务，可以同时登记外币金额。在会计分期上，政府会计至少分年度和月度，而企业会计分年度和中期，中期报告只要是短于一个年度均称中期报告。在总则中，企业会计准则明确了资产等六大会计要素，由于政府会计中还包含预算会计，在总则中未明确会计要素，而是在叙述会计要素前单节明确，不同的是只有前五大要素而没有利润，这也是由核算主体的性质和功能决定的。

（二）会计信息质量要求

政府会计的会计信息质量要求中，真实性原则、及时性原则、完整性原则、可比性原则、一致性原则、清晰性原则、实质重于形式原则均承袭了企业会计准则。企业会计准则中多了一项谨慎性原则，谨慎性原则在企业会计核算中具有重要的作用，充分考虑经济活动中的各种各样的潜在风险，本着谨慎性原则的基础上做出的判断，企业能够有效的降低经营性风险，从而提高市场的竞争力。政府预算会计实行收付实现制，其生成的信息将用于编报决算报告，财务会计系统生成的信息将用于编报财务报告，预算会计发生的经济业务均要在财务会计中按财务会计的要素重新核算，这样，决算报告和财务报告的数据之间必然会建立起勾稽关系，预算会计和财务会计这种适度分享又相互协调的关系，弱化了谨慎性原则的使用。

（三）会计要素的分类、确认和计量

前文已经提到，企业会计准则明确了六大会计要素，比政府会计多了利润一项，这也是由企业逐利的功能和性质决定的。政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用，和企业不同的是，企业中的所有者权益在政府会计中变成了净资产。现行的会计理论，净资产等同于所有者权益，为什么在这不用同一称谓呢？笔者认为，企业的所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余收益，突出了所有者。政府会计的主体不同，但均是国有的，其资产主要源于政府拨款，其形成的资产为国有资产，不计算盈亏，其形成的资产不能体现所有者或投资者的权益，前者所有者是有投资的，有增值收益，后者不具备此功能，所以不用同一稱谓还是有一定道理的。

在会计要素的确认、分类和计量上，政府会计在很大程度上沿用了企业会计的定义和表述，基于政府会计主体的特点，又有所不同。政府会计在非流动资产的分类上，明确列示了公共基础设施、政府储备资产、自然资源等，这是企业会计主体不可能有的资产。政府会计主体不生产产品，提供劳务但不取得收入，所以也不存在产品成本和劳务成本的归集和结转。政府会计不计算盈亏，也就无利润这一会计要素。

（四）财务报告

财务报告的要求上，政府会计多了一个政府综合财务报告。政府综合财务报告由政府财政部门编制，其实是各政府部门财务报告的一个汇总，各级政府成为了政府会计主体，这一点不同于企业会计的合并会计报表。政府部门有下属单位，其部门财务报告是可以编制合并财务报表的。

三、总结

政府会计改革，不是单纯的技术变化，而是公共管理以公众为顾客，以服务为导向的理念的推广和实施。《政府会计》准则的出台，是财政部深化财税体制改革，积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和《改革方案》的重要成果，对于构建统一、科学、规范的会计准则体系具有重要的基础性作用，在我国会计改革进程中具有重要的里程碑意义。

参考文献：

[1]《企业会计准则》.财政部文件，2006.2.15.

[2]《政府会计准则——基本准则》.财政部文件，2015.10.23.