养老服务企业会计核算存在的问题及改善措施

凌玲

摘要：文章阐述了养老服务企业会计核算的重要意义及会计核算的主要内容，分析了养老服务行业会计核算过程中存在的问题，并提出了完善企业会计核算的对策。

关键词：养老服务行业；会计核算

人口老龄化引发了社会对养老问题的关注，习近平主席在十九大报告中也将养老作为重点汇报主题，近年来，民营养老机构迅速发展起来。但由于大多数的养老行业内部管理机构比较简单，会计核算部门并不了解养老企业会计核算的具体制定流程，无法形成有效的财务管理，规范和约束养老企业财务行为，造成养老企业会计核算存在诸多问题。

一、养老服务企业加强会计核算的重要意义

（一）加强会计核算工作是促进养老服务企业财务管理制度有效实施的推动力量

企业在进行内部成本管控、经营数据分析、盈亏平衡测算等工作时，其数据在很大程度上都来源于日常的会计核算工作，因此只有提高养老行业会计人员的专业技能，完善其核算工作才能适应不断变化的养老企业财务管理需求，同时也能为财务管理工作的顺利开展提供保障。

（二）加强会计核算工作有利于完善养老服务企业内部管理，防范企业风险

目前多数养老服务企业面临收益期长利润低的局面，为了摆脱这种困境，企业会计人员在会计核算工作中就需根据养老机构自身的结构进行相关的核算，不断加强会计核算工作，为运营管理者提供有效的经营分析与决策，最终使企业实现盈利，不被市场淘汰。

二、养老服务企业会计核算存在的问题

（一）会计核算没有统一标准

养老服务企业不同于其他生产经营企业的会计核算，作为劳动密集型的服务性企业，其会计核算体系在我国尚不完善，也没有形成统一的养老服务企业会计核算规范与标准。大部分养老企业会计核算中如果主要是运营收入为主，科目则参照小企业设置；如果主要靠政府或赞助方投入，科目则参照民间非营利组织设置，使得在养老服务行业进行财务会计工作的人员没有具体的参考标准。

（二）没有制定完整的会计核算细则

财务部内部没有制定完整的会计核算操作规范，收入未按实际收费项目进行明细核算，未设置客户、产品、部门、服务类型等辅助核算，导致收入核算太过单一，无法从会计核算中获取有用的收入明细，造成经营管理层无法知悉收入项目来源，收入核算不规范，例如部分养老机构未将预收住户趸交费用按权责期间分期结转到收入，未将收到的政府免税收入、捐赠收入，政府赞助收入等分开核算。

（三）成本、费用核算口径不一致

成本、费用不区分业务部门核算，只核算一级科目，未设置二级科目，导致成本核算不细致，监督不到位，财务核算不完善，环节管理不紧凑，造成每月提供给养老院管理层的月度成本控制管理计划及月度财务经营分析报告的成本数据分析不具体不到位，致使无法合理对各部门进行成本数据管控、考核与评价。

在核算中存在金额较大的年度费用一次性入账，未进行摊销的情况；未按合同约定的服务期限合理预提到所属月，使成本费用期间分布不合理。

（四）报销单据审核不严，导致核算工作不严谨

由于会计人员对养老行业会计核算知识欠缺，导致在核算工作开展中出现诸多问题：如对报销单据审核不严，费用报销单上各项填写缺项，原始单据不全、收到的发票大小写有涂改未经审批以收据入账、以不合规发票入账、摊销费用无摊销表，提取现金没有付款申请单，签批手续不完整等情况。

三、存在问题的解决对策

（一）建立养老企业会计核算管理规范

财务部门应根据养老企业自身结构，建立健全“养老运营会计核算管理规范”，以明确会计核算管理的部门职责、管理内容与要求、质量控制、记录管理、考核和报告与记录。“养老运营会计核算管理规范”核算需明确以权责发生制为记账凭证。对重点会计科目核算应加以详细说明，对科目设置原则上应明确明细科目及辅助核算双重口径设置以满足不同的取数财务分析需求。例如预收账款，养老院主要为预收住户趸交款及住戶预交零星款项，收到预收款时严禁一次性结转收入，正确的做法为将收到的趸交款按期结转到各期收入，在核算收入时，应区分运营收入与营业外收入，运营收入主要核算院内住户的日常重要开支收入，例如床位费收入、居住费、照护费、餐饮费收入等养老行业的主要收入。设置一级科目，同时设置客户、产品、收费类型、收费模式、部门辅助核算，在辅助核算时还应添加：客户+产品+成本中心；在月底根据住户当月实际发生的床位费、居住费、照护费、餐费确认收入。日常零星服务在每日发生时确认收入。另一方面养老行业因为享受国家优惠政策，有免税范围，因此应该单独设置免税调整项目以区别免税的金额，营业外收入可以具体细分到政府免税收入、捐赠收入，政府赞助收入，有关部门捐款捐物，上级民政部门、政府的拨款、财产转让、出租收入、利息收入等均应入账。

（二）统一养老企业内部成本、费用核算口径

养老服务企业一般分为业务部门（养护部、餐饮部、活动部、物业部、医疗部）、销售部门、职能部门（院办、行政、财务部）；业务部门发生的所有支出核算在主营业务成本中；职能部门（除职能部门为住户发生的支出外） 发生的支出，核算在管理费用；销售部门发生的所有支出，核算在销售费用；主营业务成本是指企业为销售商品、提供劳务等经营性活动发生的成本。养老服务企业营业成本包括经营成本，主要核算物料消耗、能源、洗涤、维修保养、有线电视、环境维护、服务成本等；业务部门人员经费、办公经费、摊提费用。应设置二至六级科目分别核算，并设立部门辅助核算。物料消耗及低值易耗品摊销设立部门及资产类别辅助核算。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。养老服务企业销售费用主要包括：销售部门的交通费、业务招待费、销售提成、人员经费、宣传资料制作费等。应设置二至五级科目分别核算，并设立部门辅助核算，其中低值易耗品摊销设立部门及资产类别辅助核算。管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。养老服务企业管理费用主要包括院办、行政部、财务部发生的办公用品、快递费、差旅费、交通费、固定电话费、人员经费等。应设置二至五级科目分别核算，并设立部门辅助核算，其中低值易耗品摊销设立部门及资产类别辅助核算。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。养老服务企业财务费用主要包括：网银及POS机刷卡手续费、利息收入/支出等。应设置二级科目分别核算，发生相关费用一次性计入费用。

（三）养老服务企业应加强对资产、物耗的领用摊销核算

由于养老行业的特殊属性，其一次性用品需求量很大，并且其需求具有一定的可预见性和阶段性，因此可以将这些一次性用品放在原材料中核算，原材料可以采用先进先出法，领用时将物料消耗一次性计入归属部门（如餐饮部、养护部、物业部）成本费用，规范摊销费用核算：月度摊销费用主要为先付款，金额较大，需按照合同约定时间，平均摊销各月，通常分摊期限为12个月。主要包括供暖费、消电检、灭火器检测等。预提费用主要为成本费用确定，先按期预提，后付款的各项的费用。主要包括专业服务外包费（如保安、维修、保洁）、绿植租摆费、垃圾清运、化粪池及污水管道清掏、隔油池清掏、电梯维保等。对于这些费用应根据合同约定进行预提。

（四）加强养老服务企业餐饮部会计核算工作

养老服务行业中餐饮收入是养老机构运营收入的重要来源，餐饮部服务水平的高低直接关系着养老机构服务口碑和经营效益。所以加强餐饮部的会计核算工作尤为重要；根据餐饮部服务对象可以将收入区分为住户餐与其他餐，住户餐主要核算住户用餐消费，相应的餐饮部各项成本也要区分核算，合理区分收入成本核算也能及时了解住户对餐饮食材的喜好，让餐饮部管理人员及时做到合理配置及食材成本管控。

（五）加强对养老服务企业各部门业务单据的审核

会计人员应该熟悉每个部门的业务，对养老服务企业会计核算每笔支付款项，会计应及时准确的对付款申请单、发票、相关备查附件进行审核，对于交通费需要交通费明细表、业务招待费需要业务招待申请单、差旅费需要出差申请。另，会议费需要有會议通知，办公用品需要附章明细，培训费要有培训计划，银行付款凭证资料，核算销售提成时必须要有销售提成表，每月的摊销费用应该有摊销清单，自制原始凭证必须由制单、部门负责人及审核人签字，提取现金时签批手续一定要完整后才可办理现金支取。

四、结语

加强养老服务企业的会计核算，需建立相关法律法规，规范养老行业的会计核算标准。在当前养老服务行业市场竞争激烈的大环境下，养老企业财务人员要不断加强自身的业务素养、职业技能，以给管理层提供更有效的成本管理，经营决策报告提供更有意义的分析，让民营养老企业在市场竞争中快速发展。

参考文献：

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[2]段丽娜.财务管理在企业经营管理中的重要性分析[J].中国商贸，2011（34）.

（作者单位：慈溪乐城置业有限公司）