论内部审计在医院内部控制中的作用

李俊华

摘要：市场经济的深化和新医疗体制改革的推进对医院发展提出新的要求。医院作为我国事业单位的重要组成主体，其运营与发展关系到人民群众的身心健康及社会和谐稳定。为改善医院内部管理，内控手段从企业经济主体引入到医院等事业单位。内控的执行实现了医院内管的规范性，对于完善医院运行机制、防范经营风险、保障医院公益性具有重要价值。为有效发挥医院内控机制作用力，必须加强内部审计，对内控实施中的不足进行及时有效调整和优化，以发挥内控的监管和约束效用。

关键词：内部审计；医院；内部控制

一、引言

医院作为集专业性、经营性、非营利性于一身的特殊事业单位，其经费纳入财政预算管理体系，其资金来源很大比例是由医保基金、财政性拨款和专项拨款组成。其根本属性要求医院的经营管理为非盈利性，以实现维护人民群众基本医疗权益为宗旨，以致力改善医疗环境、提升医疗水平、增强服务意识，为人民群众提供优质高效的医疗服务。近年来，伴随着医疗体制改革的逐步推进，公立医院逐渐认识到内部审计在完善医院经营管理、提高经济和社会效益等方面的重要作用。由于医疗机构内部审计工作起步较晚，内审机制、内控手段不完善及内控实施不落地等问题，故加强对内控体系的监督和审查成为新的需要。内审有助于医院内部控制管理体系的调查和评估，提出改进建议，并针对各部门、各科室及每项业务的科学合理性进行审计跟踪，以实现管理优化，保证医院的良好运营。

二、内部审计在内控实施中的主要作用分析

（一）内审保证了授权审批制度的规范性

授权审批制度是内控体系中的重要组成部分。一般而言，授权审批制度划分为常规授权和特别授权，授权规定明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。目前，大多数医院建立起了业务授权审批体系，对业务范围、审批权限、程序及处理责任等进行明确规定，初步形成了管理规范、系统合理的授权审批制度。内审通过对授权审批制度的评价与监督，实现了授权审批的规范性。针对一般性业务授权审批制度不健全的问题，内审部门可以寻求与财务部门的合作，对该业务的资金使用状况作出明确解释，并按照资金的性质，建立分类分级授权审批平台。分类审批就是根据资金的使用目的进行区别审批，如医院各科室发生的水电费及网费等，虽然金额相对较大，但属于实际支付费用，且由银行单位进行直接划拨，因此可由职能部门或科室领导直接签字确认；分级审批是对审批权限进行了有效规定，审批人员必须在审批权限内进行审批，不得存在跨级审批或额外审批事项。

（二）内审实现了不相容岗位的监督与制约

不相容岗位相分离是医院实施内控的重要指导性原则，内审制度实现了对不相容岗位的监督与约束。不相容岗位的设置与管理可按照医院内部的主要经营管理业务进行有效划分。从现有条件来看，医院内部的主要业务包括人资与薪酬、采购（存货）与付款、建设项目、固定资产、经济合同、预算业务及收支业务七类。具体来说，人资与薪酬是指负责招聘、考勤及薪资复核人员要与薪酬计算人员相分离；采购（存货）与付款是指采购与验收管理人员、验收与会计记录人员、询价与确定供应商人员相分离；建设项目是指概预算编制与审核人员、项目实施与款项支付人员、竣工决算与事后审计人员相分离；固定资产是指购建与审批人员、审批与执行人员、验收取得与款项支付人员相分离；经济合同是指合同拟定与审核人员、合同审批与执行人员、合同复审与项目追踪人員相分离；预算业务是指预算编制与审批人员、审批与执行人员、执行与反馈调整人员相分离；收支业务是指提供医疗服务与收费人员、收费与审核人员、支出执行与审核人员相分离。内控对各部门、各人员的职责权限进行了有效限定，使不相容岗位之间实现原则性分离、形成相互监督、相互制约、相互服务的良性循环机制，人员的行为规范性得到有效提升。

（三）内审实现了对归口管理的有效控制

归口管理又称为归口控制，是指相关业务发生后，按照业务的性质和管理要求，并严格遵循不相容岗位相分离制度和授权审批制度的基本原则，按该业务的类型归属到相应的管理部门（科室）进行处理。归口管理实现了对重要事项或业务的追踪与考察，同时能够在口径一致的条件下满足经济活动的多元化管控要求。内审通过对归口管理形成的单据、报表等进行审核，以提升归口管控的成效。具体来说，医院在日常经营管理中会发生一定的差旅费，差旅费的实际组成包括会务费、食宿费、交通费等均由财务科负责审核，审核的标准主要是出差期间所形成的单据，并依照规则进行核销签字。根据医院制度的相关解释，财务科有对差旅费进行合规审批的权限，其他部门（科室）不具有该项业务的审批权限。内审实现了对财务科审批差旅费的再审核，一方面保证了差旅费报销的真实准确性，另一方面也实现了对归口管理的有效控制。

三、实现内部审计在医院内控中作用的优化对策

（一）注重提升医院内部内审人员的内审意识

实现内审在医院内控中的优化，要注重提升内审人员的内审意识。医院是我国特殊性质的经营管理单位，为提升内审效力，实现内控优化，必须重视和支持内部控制制度的实施，注重培养审计人员的内审意识，树立完善内部控制制度的观念，强化审计工作的独立性和排他性。具体来说，一是要建立完整的内审机构，将内审部门从财务部门中依法独立出来，并将其设立在第三方监审体制之下，依法明确内审机构的组成人员和机构责任；二是制定和完善医院内审工作制度，内审工作制度应包括内审流程、内审原则和内审实施等，通过科学化、规范化和系统化的内审制度保证了内审工作的有效性，就内审流程来说，要进一步完善内审工作流程，将前期工作安排、内审人员确定及内审报告反馈等环节加入到内审工作流程中，就内审原则来说，要重点突出独立性原则，即内审过程应不受外界因素的干扰且内审报告的制定也不应受利益相关者的意志左右，就内审实施来说，内审实施应更加注重可执行性，尤其是注重对医院内部固定资产的内审中，要以可获得性报告和账面数据为依据进行评价与监督；三是提高内审人员的内部审计意识，为了发挥内审机制的有效作用，必须根据法律和医院内部相关规制对内审人员的责任进行有效界定，并以此为依据对内审结果进行评价；四是建立相关的激励机制。无论是在哪个行业，激励机制都必不可少。对于医院同样有效，建立好的激励机制，支持和鼓励内部审计人员参加各项业务培训，不断提高内部审计人员的理论水平、业务技能和解决实际问题的能力。对取得专业技术职务任职资格的内部审计人员，按照有关规定进行考评、聘任，享受有关职务和薪酬待遇，才能让医院内审机构发挥的作用更加有效，且能促使其水平不断地提高。

（二）建立健全医院内审制度体系

实现内审在医院内控中的优化，要建立健全医院内审制度体系。内审制度体系不仅包括纵向的调整层面，还包括横向的拓展层面，这里所指的内审制度的完善主要是从横向角度来说的。内审范围的拓展，可以使内审机构更加有效地收集医院的经营管理信息，进而使内审报告信息质量得到提升，医院经营效益得到提高。为实现内审制度的横向拓展，医院内部内审机构及相关部门要在经营战略、社会责任、第三方风险管理及信息安全等方面加以强化。具体来说，一是审计工作的展开要匹配医院的经营战略，经营组织战略从总体层面决定了医院的发展方向和资源配置，而内审实施可以为战略目标的达成提供有力支撑；二是强化医院的社会责任，内审工作应在制度和标准层面对医院应承担的社会责任进行限定，以维护医院的良好形象；三是医院会与众多的外部单位存在合作，这种关系因属于商业性质，故存在特定的市场风险，医院要发挥内审机制的作用，对第三方合作单位进行系统调查，以降低系统性风险；四是医院办公信息化的实现使得信息安全原来越重要，故审计工作的展开要注重对医院信息的维护，避免因硬件或人为原因导致的信息泄露。

（三）利用现代化技术与手段，拓展内审信息沟通渠道

实现内审在医院内控中的优化，要利用现代化技术与手段，拓展内审信息沟通渠道。为发挥内控效率，实现内控机制的作用，一是医院重视建立信息化平台，加强信息在不同部门、科室之间的传递，实现信息沟通的共享、畅通和有效性；二是医院内部管理者可以利用电子计算机、移动互联网及大数据等现代化技术与手段，使得内控体系的构建逐渐程序化与多元化，也使得内审手段更加丰富，从而使医院内部管理层与员工在制度体系内融洽相处；三是完善医院内部突发事件应急处理机制，本着应急反映、快速处理的原則，简化该类事件的处理程序，尽可能保证医院的内部效益不受损；四是利用大数据、云计算及“互联网+”等现代化信息技术，建立内审的信息处理平台，并将其与医院内部的信息化管理平台进行有效结合，以实现内审效用的持续性。

（四）培养专业能力和职业素养较高的内审队伍

实现内审在医院内控中的优化，还要培养专业能力和职业素养较高的内审队伍。内审人才的培养关系到内审工作的成效，是实现内控效用的保障性措施。一般来说，内审人员的素质包括专业能力和职业道德素养，要提升医院内部的内审水平，要重视建立一支综合素质较高的内审队伍。具体来说，一是重视对内审人员的培养，医院可以定期举办培训班和相关讲座，完善内审人员的知识结构，提升其专业化水平，还可以不定期举办内审知识竞赛、内审操控技能大赛等活动，以提升内审人员的技能水平；二是加强对高素质内审人员的管理和引进，如对具备医院多年内审经验的内审人员实行聘任制，以较高的薪酬福利吸引该部分人才充实到医院的内审机构；三是注重提高内审人员的职业素养，对内审资质优秀、内审结果合格的内审人员给予物质性（奖金）或非物质性（荣誉）奖励，而对于内审资质较差且内审结果不合格的内审人员要依照医院的相关规制，进行惩罚，如扣除当月绩效工资、降职、调离岗位等措施。

参考文献：

[1]王敏.论内部审计在医院内部控制中的应用[J].财经界（学术版），2017（17）.

[2]宋丽娜.论内部审计在医院内部控制中的作用[J].行政事业资产与财务，2015（21）.

（作者单位：粤北第三人民医院）