论“营改增”对建筑业会计核算的影响及应对策略探究

周廷仑

【摘 要】众所周知，建筑业是指从事房屋建筑、土木工程、设备安装等的生产部门，在国民经济中占较大比例。其中，建筑业“营改增”同样是税制改革的核心，对防范偷税、漏税而言有着非常重要的现实意义，更是保证建筑行业稳定运行的前提。但因为建筑业和其他行业存在着差异，故在实施“营改增”以后，其会计核算发生巨大变化，上述变化同样会影响建筑业日后的发展。所以，就应详细分析“营改增”给会计核算带来的影响，并积极制订出解决方案。

【关键词】“营改增”；建筑会计核算；应对策略；影响；探究

“营改增”主要是将服务业征收的营业税更改为增值税，以此来解决重复征税问题，进而让税制趋向于规范化、制度化。最近两年来，国内大范围进行“营改增”试点，包含多个方面。比如，建筑业、金融业等。单从客观角度来看待“营改增”，建筑业显得更为复杂，甚至还有可能会带来较大影响。基于此，建筑业应尽快调整会计核算方式，只有这样，才能顺应社会发展潮流。由此可见，分析“营改增”给建筑业会计核算带来影响是一个重点研究项目。

一、建筑业实施“营改增”的背景

随着市场经济的快速发展，营业税的征收与增值税的征收开始出现多种问题，严重影响经济结构的调整，甚至还不利于市场经济的发展。关于建筑单位，“营改增”的实施解决了重复纳税问题。此外，由于增值税与营业税存在共存现象，长时间下去，势必会破坏税额抵扣链条，而且还不利于正常发挥增值税的重要作用。实施“营改增”以后，大部分建筑单位在采购材料、机械等方面可以直接抵扣进项税额，进而解决了单位重复纳税问题。又因为“营改增”有利于建筑行业及时更新设备，缓解纳税压力，减少能源消耗，最终提高经济效益。当然，“营改增”还有助于提高建筑业的专业能力。当实施营业税税制时，抵扣项目几乎不存在，就连建筑单位也会选取与之相对应的服务项目，等改革税制以后，增值税可抵扣外购成本，如此以来，单位就能自主选择供应商，进而达到优化资源配置的目的。

二、分析“营改增”给建筑业会计核算带来的影响

1.会计核算项目

在正式实施“营改增”以前，建筑单位缴纳营业税，只通过两个方面展现出来，分别为计提、缴纳。等实施增值税税制以后，建筑单位在采购材料、设备等方面都牵涉到增值税，所以，就应计算出上述环节应缴纳的增值税。在此期间，由于增值税具有特殊性，故建筑单位在增加会计核算科目的同时，还应计算出每个科目的金额数，比如，进项税额、销项税额等。这样以来，实施“营改增”税制以后，尽管纳税项目规范化，但却增加了会计核算的工作量。

2.建筑成本的核算

在建筑业中，成本大多来源于以下几个部分：比如，材料、设备、人工等，其中，材料费是指钢筋、砼、水泥等费用；人工费是指员工的工资、补贴等；机械费是指设备的租赁、设备的折旧等。然而，许多小规模建筑单位在材料、机械等费用方面却无法获取增值税专用发票。

3.票据管理

当建筑单位缴纳营业税时，收取的价款必须由地税部设计、印制或由地税部代理开具。当然，所开具的发票没有明确指明纳税要求。在此期间，容易出现重复缴纳税费的情况。可若是实施增值税税制，税款款项应由国税局设计并统一出具，买方可用来抵扣部分税额。只不过仍旧存在多种问题，甚至会直接影响票据管理工作的正常开展。比如，部分企业故意开具大额发票，导致购买单位出现少抵扣现象，不利于顺利开展发票管理工作。另外，由于中小型企业的数量比较多，且分布范围广，这同样会影响发票收集工作的开展。

4.利润核算

由于建筑单位的现金流量呈负相关，就连单位利润也受成本、收入等因素的影响，这表明，税负金额与纳税时点有着密不可分的联系，但却不利于单位的长远经营。当建筑单位缴纳营业税时，由于现金流量会受到税金预额制度的约束，因而在工程完工以后，还应再次进行清算，以免现金流量再次减少，出现滥用资金的现象。实际上，当缴纳税金时，理应依照工程进展进行缴纳，如此以来，建筑单位缴纳的税款远高于实际税款。除此之外，繳纳个人所得税的流程也都相类似，致使工程价款无法收回。等增值税税制实施以后，建筑单位不仅可以提前收到价款，而且还能顺利缴纳税费，确保资金可以有效运行，最终提高企业效益。

三、应对策略

1.健全建筑业会计核算方法

自“营改增”以后，建筑行业的会计核算发生翻天覆地的变化，单位应结合实际情况调整会计核算体系，以此来满足要求。从宏观角度来说，以往的会计核算工作过于单一，相反，增值税的计税工作却较为繁琐。基于此，建筑单位必须将会计准则作为理论基础，依照相关规章制度严格开展各项工作。当然，在设置会计明细科目之前，必须编制好报表与账簿，同时还应依照不同项目创建纳税台账，并定期进行更新。此外，建筑单位必须借助先进技术来提高会计核算工作的精确性，方便日后记录单位的纳税情况，以免出现不必要的问题，确保会计核算工作可以顺利开展。

2.调整建筑业会计核算方式

基于税制的改革，建筑业会计核算日益趋向于精细化、规范化，然而，传统的会计核算方式已无法满足现代社会的发展要求，要求必须单独进行核算，只有这样，建筑业才能长远发展。通常情况下，如若落实新工程项目，就应提前和甲方进行商榷，明确好计税方式，必要时，还应拟定好合同，并确定好发票的时间。假如采取普通计税方式，就应规范进项税额、销项税额，尤其是在采购过程中，更应提前计算好成本，如果成本没有发生变化，还应开具增值税专用发票。劳务分包期间，一般都会选取普通纳税人，而且还必须提供专用发票。对于简易计税方法来说，主要是为甲方提供材料，并提前制定好税款方案，以此来降低建筑单位的成本。

3.对建筑业税收筹划引起重视

改革“营改增”税制是一项非常复杂、繁琐的工作，尤其是对于建筑行业来说更是一次冲击，所以，必须对税收筹划引起重视，做到未雨绸缪。但因为大多数建筑单位的税负都受到进项税发票的影响，故单位必须开具发票，并从多个细小环节着手。起初，建筑单位必须提前拟定好合同，并在合同中明确支付价款的流程，以免出现发票已开价款未付的情况。当单位分包时，必须一一列出税费凭证，指明承担税款的人。除此之外，建筑单位还应选取符合要求的伙伴，目的是为抵扣增值税；紧接着，企业应对会计人员进行培训，以此来提高他们的综合素质以及专业水平；当开具增值税发票时，会计人员必须依照相关制度进行审核，进而起到规范开具发票流程的作用。

4.对会计监督工作加强管理

众所周知，会计监督工作在会计核算中占据举足轻重的重要地位，而且还会给会计信息与会计行为带来一定影响，尤其是会计信息的真实性与可靠性。所以，必须对会计监督工作引起重视，并对其加大管理力度。当建筑单位改革税制时，首先应创建会计监督制度，确保开展的会计工作符合要求。其次建筑单位还应监督核算制度的落实情况，努力形成内外监督的局面，确保会计核算工作有条不紊的开展。

四、结语

综上所述，“营改增”对于建筑行业而言，不光是机遇，同样是挑战，所以就应抓住机遇，迎接挑战。增值税税制的落实可以让建筑单位的资金得到有效利用，同时还能为单位营造一个良好的纳税环境，避免出现重复纳税的情况，但同样需要承担涉税风险。针对上述现象，建筑单位就应积极进行改革，并制定出合理、科学的解决方案，必要时，还应从多方面着手，比如，制度、员工、文化等，目的是为让企业实现利润最大化，最终推动建筑行业的全面发展。

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