浅析事业单位内部控制建设

蔡晟莹

【摘 要】现阶段为了进一步提高事业单位内部管理水平，单位应加强内部控制建设。本文從事业单位内部控制的背景出发，提出内部控制的发展方向与现阶段在单位层面和业务层面的不足，并提出加强事业单位控制建设的建议，具体包括：事业单位要重视内部控制，形成内部控制的制度化、流程化；将内部控制运用于预算编制和会计核算，更好地提高资金使用效率；将内控运用于政府采购和资产管理，加强内部管理；将内部控制运用于绩效评价。

【关键词】事业单位；内部控制；预算管理

一、事业单位内部控制的背景与成效

为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部于2014年颁布实施《行政事业单位内部控制规范（试行）》，内部控制是为了让单位更好地开展工作，保护单位的资产安全使用，保证财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。内控其核心内容为通过制定各种措施，进行制度规范，加强风险的管理。各个单位要认真开展内部监督，每年至少一次进行内部监督检查和自我评价。每年第一季度财政部开展对上年度的内部控制编制工作，通过内部控制软件进行层层填报，按照“统一部署、分级负责、逐级汇总、单向报送”的形式，完成内部控制建设。

通过实行事业单位内部控制，单位组织实施适合本单位的内部控制体系，通过梳理各个经济环节，找出风险控制点，抓住主要风险点进行排查和重点监督，并以此制定应对风险的策略，同时加强单位的各项制度的制定和实施，实行内部控制，事业单位更好地对经济活动的风险进行防范和监控，让事业单位更好发挥作用。

二、事业单位内部控制的发展方向与现阶段的不足

事业单位内部控制的发展方向是加强监督控制，节约行政成本，保证国有资产的安全完整，提高行政效率，防止腐败的出现。在实施过程中，主要分为单位层面、业务层面存在不足。

1.单位层面的不足

（1）事业单位内部控制建设启动情况存在不足

单位主要负责人对内部控制重视不足，各单位应成立单位内部控制领导小组，单位主要负责人应对内部控制建立与实施负责。目前事业单位还未形成定期召开单位内部控制工作小组会议的制度，主要责任人参与内部控制会议的次数偏少。内部控制制度还有完善的空间，对预算制度、收入管理制度、支出管理制度、政府采购管理制度、资产管理制度、重大项目管理制度、合同编制方面、决策机制制度等，各单位还有完善的空间。

（2）事业单位对内部控制培训不足

单位应定期开展内部控制培训，提高职工内部控制的能力。目前针对的培训主要集中于财务部门，实际上内部控制覆盖单位各项业务，贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，各部门应加强内部控制的学习。采购和管理工作往往涉及到多行业、多部门的法律法规，需要工作人员有较高的综合业务水平和工作能力。

2.业务层面的不足

（1）预算管理方面存在不足

事业单位单位预算编制不科学、不合理，业务活动与其财力支持相脱节，在编制过程中按照过去的实际进行预算，没有考虑到当年实际发生的事务，造成编制中浪费或者完不成预算的现象存在。

预算执行与分析未按规定的额度和标准执行预算，同时预算追加调整随意无序。在编制预算过程中，对经济分类科目过于随意，预测地不太符合实际，导致实际执行过程中频繁对预算进行调整和对预算科目进行协调。

决算管理中的分析结果未得到有效运用，同时绩效评价未得到有效地应用。

（2）会计业务管理方面存在不足

事业单位应实行分岗设权，对不相容岗位与职责进行有效设计，不相容岗位应得到有效的分离和实施，合理的岗位设置在财政拨款收入、事业收入、票据管理等方面能有效防止错误或者舞弊的发生。

事业单位目前存在报销时单据审核不严格，是否存在使用虚假票据套取资金的风险，同时使用公务卡进行结算并减少单位现金流方面有待提高。单位的预算支出申请应按照相关规定进行审核审批。

（3）政府采购业务管理和资产管理存在不足

事业单位采购活动与业务活动相脱节，出现资金没有合理合规使用的情况。设置政府采购时应从实际情况出发，按照单位情况选择合适的购置方式。同时应加强对政府采购业务档案的管理，对政府采购进行有效验收 。

事业单位对资产管理与维修管理存在不足，主要表现在因保管不善、操作不当导致资产发生毁损等；因资产日常维护不当降低了资产使用年限；资产长期闲置，造成资产使用效率低下、资源浪费。对于事业单位缺乏有效的资产记录和清查盘点机制。

（4）绩效管理方面存在不足

内部控制通常关注于预算与执行，对于完成后的情况反馈不是很重视。项目实施后的绩效管理关注于项目的后续情况，关注财政资金是否合理使用，项目是否完成年度目标，项目是否带给单位经济利益等，这些内部控制没有进行后续链接。

三、加强事业单位控制建设的建议

1.从单位层面重视内部控制

（1）重视事业单位内部控制启动，增强内部控制意识

单位领导要重视事业单位内部控制，起到领导者的作用，成立内部控制工作小组，定期召开会议，深入了解内部控制的方面，做好表率作用。单位领导要了解内部控制流程，让职工各司其职尽自己的能力做好本职工作，按程序办事。财务部门应树立内部控制的意识，让更多的人认识到内部控制的重要性。同时加强内部控制的宣传工作，通过墙报、微信、比赛、演讲等方式进行宣传，让更多的人认识到内部控制的流程。

（2）加强事业单位内部控制培训，建设内部控制制度

事业单位应重视内部控制，定期进行培训，提高相关人员的专业水平。随着事业单位经济活动不断发展，各种实际情况不断发展，预算法、会计法、采购法不断完善，在此情况下，要与时俱进，不断地对内部控制制度进行完善与修订，更好地适应实际情况，提高企业的运行效率。

2.从业务层面重视内部控制

（1）加强年度预算编制，內部控制运用于预算管理

事业单位应加强预算编制的内部控制，在年度开始的2月份人大审批预算之后，按照人大预算总额进行预算分解， 召开内部控制工作小组会议，由财务室作为牵头科室，业务科室对各项目支出进行分解。业务科室制定年度预算支出计划，对差旅费、误餐费、会议费等经济科目进行估算，对于可结余或者完成有困难的项目，方便在上半年进行预算调整。

事业单位应积极按计划推进预算，对于需采购的项目可按计划进行采购，避免在年底为完成预算扎堆进行采购。在重点推进预算的7月、9月、11月、12月应进行监督，避免为推进预算而未按规定的标准执行。内部控制应关注重要的经济活动和重要的经济风险，特别对于预算完成压力大的月份更应该重点控制。建立预算协调机制，在编制预算时由业务部门与财务部门通过协调沟通后，进行预算编制，并在编制时制定年度绩效考核目标。

预算批复下达之后，应及时按照工作推进情况，规范内部预算追加调整程序。财务部门每月统计项目的推进情况，对于预算中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。月底统计三公经费和会议费，与上年度进行比较，严格控制三公经费，使三公经费实现零增长。同时建立预算沟通信息群，及时对预算的编制、执行、调整、数据填报等公布和指导。

（2）加强会计业务管理，内部控制运用于会计核算

①加强内部控制规范，严格会计核算制。加强收支管理情况的管理，收入实行收支两条线制度，按照规定开具财政票据，做到收缴分离、票款一致，并及时、足额上缴国库或财政专户。

根据《会计法》《事业单位会计准则》等相关制度进一步规范会计基础工作，加强会计核算，明确会计报销制度。严格进行会计核算，发生支出事项时按照规定审核各类凭据的真实性、合法性，不存在使用虚假票据套取资金的情形。财务部门重申全面开展公务卡结算制度，严格执行公务卡强制结算目录，凡目录上规定的公务支出项目，原则上按公务卡进行结算。建立健全本单位财会管理制度，对于各人的岗位职权应进行明确，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。

②加强内部控制规范，严格项目支出管理。加强事业单位内部控制，随时监管的严格，对会计核算要求日益提高。加强会计核算，事业单位在预算管理一体化上，在年度预算上进行明细分类，方便财政部门在下达预算时按预算明细按类别进行下达。事业单位在编制支付令时，建议需同时输入比如办公费等经济分类科目，此举在于更好地使会计核算忠于预算，体现预算的刚性。同时，赋予单位可以调节经济科目的自主权，事业单位可对同类科目的经济分类调节报主管部门进行审批同时报财政部门进行备案，对不同类的科目的调节报财政部门进行审批，进行会计核算调整，此举在于体现预算的柔性。通过内部控制的规范，更好地进行项目支出管理 。

③加强内部控制规范，严格收支管理控制。根据事业单位内部控制规定，严格实行“收支两条线”管理，及时上缴财政资金。没有违规收费、罚款及摊派资金，应缴财政资金及时、足额上缴国库。发生支出事项时按照规定审核各类凭证的真实性、合理性，没有存在使用虚假发票套取资金的情形。

（3）加强政府采购和资产管理，严格内部控制

①加强内部控制规范，严格进行政府采购。按照预算和计划组织政府采购情况，按照国家规定进行政府采购、招投标，提高政府财政资金的使用效率。严格按事业单位采购管理办法规定组织政府采购活动，认真执行验收程序。

②加强内部控制规范，严格资产管理情况。单位定期或者年末对单位固定资产进行一次全面清查盘点，保证账实相符。单位资产处置应当遵循公开、按照公平的进行选择，防治舞弊情况的发生。固定资产的变价收入应当及时上缴财政专户。

③加强内部控制规范，加强合同管理

合同进行归口管理，明确合同的经济活动范围和条件，合理有效监控合同履行情况。加强对合同管理制度的建设，进一步提高事业单位合同编制的严谨性和规范性。在单位内部对合同版本进行梳理，启用统一的合同编制版本。

（4）加强内部控制运用，绩效评价运用于内控

加强预算绩效评价管理，在预算执行后，编写决算报告，分析绩效目标和实现情况，为以后的预算更好开展，单位更好地进行优劣选择提供数据。单位应当加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。

在编制预算时就提出年度绩效目标，在预算执行过程中，加强内部控制的作用，对绩效目标更加细化明确，年度后将绩效完成情况与年初绩效目标进行比较，进行相关的评分。对完成情况不合格的项目，在下年度进行预算申请时，调减项目金额，对绩效反馈结果进行应用。

参考文献：

[1] 唐大鹏，李鑫瑶 .国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径.审计研究，2015（02）.

[2] 戚素梅.行政事业单位如何加强内部控制建设.现代营销，2017（09）.