航空公司维修成本财务管控探讨

符海滢

【摘 要】随着油价的不断攀升，航空业的利润空间一再被挤压，不得不调整管控模式适应新的成本和竞争环境。飞机维修成本作为航空公司的可控成本，必将受到更多关注。本文尝试从财务角度观察和分析维修成本管控中的风险及问题，提出相应的措施为更好地实施维修成本管控提供新的思路。

【关键词】维修成本、预算控制、信息系统

根据民航局公布数据显示，2017年民航运输飞行首次突破千万小时，全年完成旅客运输量 5.49 亿人次，同比增长12.6%，2018年1月15日，布伦特原油价格升至每桶70美元以上，达到近两年最高水平。但对于航空业来说，油价是重要同时又不可控的输入成本，航空业基本上不再可能经历2017年的高利润和高客流增长了。随着油价的上涨，航空业将要再次调整运营及管理模式以适应新的成本和竞争环境。飞机维修成本在航空公司各类成本中占比高达15%～25%，不同于油价的刚性，作为航空公司的可控成本，维修成本的管控必将受到更多关注。本文尝试从财务角度观察和分析维修成本管控中的风险及问题，提出相应的措施为更好地实施维修成本管控提供新的思路。

一、航空公司飞机维修成本的构成特点及其对成本控制的影响

维修成本构成特点，维修成本通常可分为直接维修成本和间接维修成本，直接维修成本包括发动机维修或包修成本，飞机机身维修成本，航材消耗、附件送修、航线维护成本等，以飞行小时或飞行循环为单位进行分析比较，间接成本包含工具修理校验、维修人员培训、维修能力建设等相关的机构费用。无论是直接维修成本还是间接维修成本都有一定的压缩空间，都具有非常重要的管控意义。

分析维修成本的构成特点可以更好的剖析成本发生规则，有助于捕捉可控点以及对成本控制的效果实施监控和评价，利于实时跟踪调整成控措施。直接维修成本的管控通常受制于飞机机型、机龄、维修方案、航材的供应关系及保障模式等，而间接维修成本的管控更多取决于维修管理水平、公司的协同效率等。

二、影响维修成本管控的因素

1.信息的传输及利用

维修工程部是航空公司各部门中人数最多部门，因为其涉及的业务范围广，链条长且人员分散，各项业务都与财务数据有着直接或间接的影响。后端少数的财务人员如何及时获取准确的业务信息以及如何利用这些信息发现业务活动的问题非常重要。实际业务中常发生由于信息不对称而引起的错误判断。因此这在很大程度上依赖于维修及航材信息系统的建立及完善。

2.事前的规划及预算

维修业务规划与公司的整体经营规划密切相关，尤其是飞机引进规划与航班生产计划。航材的储备，维修投资等与机队的规模及结构有着千丝万缕的关联。财务人员如能从维修系统的规划中发现其中的成控要点就能做到未雨绸缪，灵活应对。既能有效的支持业务的发展，又能兼顾综合成本最优的原则。

3.机构设置及人员的管理水平

合理的机构岗位设置也是影响维修成本管控的重要因素之一，互相牵制的业务岗位设置有助于降低业务风险。提高成本管理水平。另外，提升部门内的工作协调度也能提高人工效率，降低维修培训及人力成本。

三、航空公司维修成本管理的现状及存在的风险分析

1.业务数据不能及时传达不能有效利用

航空公司维修成本控制的前提是维修成本数据的真实完整以及成本核算、分析模型的合理完善，因此维修成本控制不能局限于维修工程部，传统的维修信息系统往往关注航材的充分保障、维修计划及维修工作的需求，存在业务数据传输不及时及相关分析报告不够准确全面，不能为成本控制提供及时有效的支持及反馈报告、缺乏有效的航材及维修投资规划，导致航材资产呆滞较多，占用大量资金等不经济的情形。

在航材的租赁管理中，我们发现部分闲置航材有时会出租给有需求的航空公司，在航材租赁或价拨结算时涉及其他应收款的管理，此时需要特别关注结算价格、结算周期、合同及审批流程等。如果信息未能及时傳递或未有效跟进，很可能产生应收款项资产流失等风险。

AOG成本通常会高于正常的航材购置或租赁成本，需严格控制，否则容易造成AOG借件时间过长，产生不必要的成本浪费。例如某航空公司AOG借件成本突然异常增长，经调查发现，某次AOG借件未及时归还产生额外费用上百万元。航空公司应充分重视AOG成本的跟踪监控，在航材充分保障与最优资金成本的矛盾中寻找平衡，尽量控制AOG成本的增长。

2.预算管理及业务投资规划不到位

维修成本的预算控制也没有得到充分的重视，维修预算通常按平均小时成本和飞行小时进行估算，而忽略了成本动因是维修相关的各项事件，只有将动因进行彻底的分析分解才能提供各期间完整准确的预算数据。一旦预算审定下发就应该严格执行。某航空公司维修业务常以航班保障为由超预算支出，使预算形同虚设，未能进行该类业务预算执行的深入分析、进一步找出预算控制不到位的根本原因，协同各有关部门采取适当措施进行改进。

结合航空公司的业务发展，对维修体系的建设投资进行配套规划是控制维修成本的重要途径。如当机队达到一定规模后，航空公司会规划建设自己的机库、维修车间、申请维修资质及获得能力的提升，否则会导致维修费用增加甚至会制约业务的快速发展。进行投资建设未提前规划和预算会导致资金的临时调用以及方案的仓促上马不利于各项成本最优配置。

3.人员管理水平及业务素质待提高

由于我国航空公司大部分航材仍依靠进口，所以航材价值不仅包含采购成本，还包含运输成本及关务成本，除采购成本外其他成本我们称之为附加费用。而这几类附加费用的结算既不是同一供应商，也不是同时结算，只要航材到库就产生了运费保险费及相应的关税增值税，无论是否验收通过。因此，若航材验收不合格而退回，即使暂未与航材供应商结算，其产生的附加费用仍不可忽视。

某航空公司航材业务人员在验收航材时发现一批已到库的航材由于供应商的疏忽发错型号而无法使用，该业务人员认为此批航材尚未结算准备直接退回给供应商，碰巧公司财务成本专员到航材库房沟通业务，了解到退航材的信息，并关注到风险，随即督促业务部门联系供应商补偿该批航材发生的运费关税等费用，为公司挽回了航材运费及税金损失近百万元。

4.岗位职责及组织机构设置或管理不到位

业务人员的成本意识薄弱及全局观不够深入，航材管理部门与航材使用部门，航材信息维护与的管理同属于一个组织往往会令资产管理不严谨或数据的安全性无法保障。更有甚者在维修工程部下设维修信息系统管理部门，当数据无法满足需求时，信息管理人员直接在后台进行修改，业务数据的管理极不规范。导致航材资产数据前后期间无法对应，历史数据不可靠不稳定。

从财务上看即是账账不符，账实不符。差异查不出原因找不到明细项目。航材盘点无从核对，航材资产的安全性大打折扣。

四、提高航空公司维修成本控制水平的措施

1.完善维修成本信息系统

传统的飞机维修系统通常只满足维修及航材业务需求，忽视成本的构成及对维修成本数据的分析。功能完善、内控严格的维修系统除了满足业务开展的需要，至少还应满足付款审核需求、会计核算需求、维修成本预算及分析等各方面需求，帮助形成维修资金闭环管理，成本核算自动实时完成，支持维修成本分析模型、维修成本预算模型的建立。

2.加强维修预算管控合理规划维修业务

维修部门提供的预算不仅包含发动机维修、飞机检修航线维护等还包含航材的采购及消耗，工具的采购和维护，运费及关税增值税的预估，还包含维修人员培训、根据业务发展规划相应的维修能力建设支出如机库建设，维修车间建设等。通常维修人员在进行变动维修成本预算时会采用平均小时维修成本与预计的飞行小时进行预估，虽说变动维修成本是随业务量的变化而变化，但在进行相关费用预算编制时，如果使用平均成本去预估，会忽略成本动因、会产生一定的偏差，需要剖析维修成本的各项业务事项，预判例行及非例行工作的业务量，建立成本预测模型，进行更准确细致的维修成本预算。

航材保障及维修往往会占用大量资金，其中一部分属于基本建设投入；另一部分则属于费用化的开支。而且在航空公司运营的不同阶段，或者飞机运营的不同阶段其资金流差异较大，从航材计划，维修计划等入手进行分析控制将会起到事半功倍的作用。对需要的资金进行預先筹划或专项融资也能帮助降低资金成本。

3.提高业务人员的成本意识及加强财务人员对维修业务的了解

公司财务部门应加强成本观念的宣导，结合一定的成本专项奖金，奖励提出可行性成控措施的人员，加强全员的成本意识。由于航空公司业务链条长，各部分都自成体系，有一定的专业壁垒。培养即懂业务又懂财务，具有较全面知识和技能的人才显得尤为重要，这类人才能在业务发生之前预判业务将产生的一系列影响，充分利用各方面业务环境和条件满足业务需求，如维修保证金采用信用证的方式支付，充分争取、合理利用供应商提供的credit额度开展业务。

4.合理设置相关的组织机构及业务岗位形成内控牵制

在相关组织机构的设置上，航空公司可以将维修成本中心设置在机务工程部，方便维修成本与相应的业务同事协同工作，增进业财融合。维修机构与航材机构以及维修信息系统管理机构独立运行及管理。业务后台数据的管理与数据的输入使用部门分别设置及不同的归口管理，严格遵循内控制衡性的原则。岗位设置上，航材库房的入出库记录人员可以设置为财务部基层编制，这样财务对于航材资产的各类数据统计和分析会更加及时准确，确保航空公司重要资产专业化、规范化管理。

五、结论

本文从财务角度观察航空公司维修成本的风险及控制，关注信息流，资金流，航材资产的流动特点及关联，提出维修及航材业务过程中存在的风险点及控制措施。帮助航空公司促进业财融合、更好的管控维修成本。

作为航空公司的最复杂的可控成本，维修成本的管控必须多管齐下，建设配套的信息系统以提升信息质量和效率；打通数据传输及专业壁垒；培养高业务素质及全面技能的新型航空人才；逐步构建全方位，切实可行的维修成本管控体系，未来航空公司维修成本的管控水平必将提升至新的高度。

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