用财务分析思维提高石油企业伞面预算管理水平

唐樑

本文从财务分析的思路角度出发，通过财务分析常用的工具与方法，对全面预算管理在实务中出现的问题进行弥补，为传统的全面预算注入新的活力，加大预算的“全面”参与程度，对预算管理手段适当调整，尤其针对石油企业预算管理中的一些瓶颈，与企业长期发展战略相结合，完善全面预算管理体系，提高财务管理水平，满足企业持续发展的需求。

全面预算与财务分析

全面预算是企业全方位、全过程、全员参与的预算管理活动，利用预算体系对企业内部各种财务资源以及非财务资源进行分配、调节和控制，以便有效地组织和协调企业生产经营活动，最终完成经营目标的过程。

财务分析是通过各种比率、指标等技术手段，对企业的财务报表及相关数据进行分析比较，挖掘数字背后所隐藏的问题，对长短期策略提出改进方案，为企业实现价值最大化提供决策支持，基本方法主要有绝对值分析、比率分析、数据图表、文字阐述等，从不同方面进行数据解析。

全面预算管理常见问题

全面预算管理的核心是进行目标成本（利润）管理，在收入确定的情况下，对成本的管控程度直接决定利润水平。判断企业的成本是否合理，是否存在標准成本方案，如何将预算目标执行到位是预算管理的难题。

问题一“全面”落实不到位

“全面”预算应贯穿生产经营的各个环节，但仍然有很多人认为预算只是单纯的财务行为。事实上全面预算涉及业务、经营、科研以及人力资源等方面，无法由财务独立完成。

通常情况下，管理层对预算的重视程度不足直接影响了预算指标考核的力度和意义。大多数企业仅对年底考核预算指标，忽略执行进度与时间进度的匹配程度，只要能完成利润指标便降低对其他指标执行情况不足的要求，缺乏对实际情况的深入分析。这是企业预算管理实务中普遍存在的问题，也是预算无法“全面”推行下去的根本原因。

问题二 预算管理局限于成本

全面预算的核心是成本管控，但随着企业发展，以降低成本为目标远远不能满足企业对规模扩张、产业整合的要求，且成本降低也并非无止境。在某些成本指标不变的情况下，对产业的影响也不尽相同。如石油企业的项目预算，管理费用的分摊方式不同可能导致不同结论。突破传统预算管理的桎梏，加入与企业发展相关的财务指标、业务指标等，建立全方位多维度的预算考核指标体系是顺应企业发展的必然趋势。

问题三 预算管理欠缺宏观思维

预算管理通常缺乏企业长期发展的宏观思维，缺少对整体经济环境、行业状况及企业自身发展阶段的剖析。而实务中常常出现因为宏观环境的变化导致企业财务状况发生波动的情况。例如，近年来国际油价的断崖式下跌，使得油田收益呈现大幅下滑的趋势，在这种情况下想要达到目标利润，如果不充分考虑行业所处的宏观环境，并对企业本身的优劣势、客户、供应商等进行分析研究，单靠降低某几项成本，并不能收到较好的效果。

财务分析与全面预算相结合

将财务分析与全面预算相结合，从财务分析的角度对全面预算管理的思路做进一步拓展，根据执行情况对预算方案、指标进行及时反馈并调整，是一种事前与事后相结合的管理模式，对常规的全面预算方法进行补充，解决预算管理中常见的问题，使之更加适应企业持续发展的目标。一方面，财务分析的结论将作为下一期间预算管理的重点管控方向。如油价下跌导致收益下降，石油企业的成本管控随着企业管理水平的提高逐渐陷入瓶颈。对油田收益进行敏感性分析，将油田收益影响因素分为油价、产量、折旧摊销（含弃置费摊销）、操作费成本、税费、其他成本（含特别收益金、汇率、利率等），逐一进行敏感性分析，可知利润影响因素敏感性从大到小依次为油价、产量、折旧摊销、税费、操作费成本、其他成本。实践中，由于油价、产量、折旧摊销为不可控因素，预算及成本管控重点应放在操作费成本上。而操作费成本主要为供应商（含内部关联方）提供的相关油田配套生产服务，下一步经过可行性分析论证后，业务部门随即展开与供应商的价格谈判。这便是2015-2017年期间，某大型石油企业开展内部“抱团取暖”行动，对内部关联方油田服务供应商进行了三轮的费率下调，以换取油田开采企业在低油价形势下的利润稳步增长。

另一方面，通过预算的编制、执行和反馈，对财务管理水平提出更高要求。如石油企业预算执行与时间进度不符，是预算编制与实际情况脱节，还是执行不到位，还是业务或行业普遍存在的实践性差异？再如，当企业在编制预算时发现无法达到利润指标，经过对成本项目逐一分析后发现，该企业备品备件成本预算为一次性计入损益，从而提出企业需要建立存货管理体系，对现行的财务、设备管理进行完善。 另外，财务分析的一些方法和工具也更加宏观。如SWOT分析和波士顿矩阵，通过SWOT分析，对宏观环境、企业特点为企业量身打造预算方案。在业务预算环节，通过波士顿矩阵分析业务，结合预算利润及现金流指标，选择相应适合的业务，对预算进行及时调整以匹配企业发展方向。

通过财务分析的手段和工具为传统的全面预算注入新的活力，解决和弥补预算管理中存在的问题和不足，从宏观角度与企业长期发展战略相结合，有针对性地编制短期预算方案，完善全面预算管理体系，提高财务管理水平，满足企业持续发展的需求。