简析XBRL对省市共建高校财务信息披露的应用

余 涛 冯汉杰 苏海蓉

（肇庆学院，广东 肇庆 526061）

一、引言

一个地区的高等教育水平可以反映出该地区的发展水平和发展潜力。为更好地发挥高等教育在服务地方经济与社会发展的优势，广东省、市两级政府将在“十三五”期间提供近百亿元的专项资金，扶持12所省市共建高校在体制机制改革、学科建设、科学研究、产学研合作、人才队伍建设、科研服务与条件支撑平台建设等方面实现超常规发展。对于省市共建高校而言，这既是重大发展的机遇，同时在项目资金管理、财务信息披露等方面也迎来了新的挑战。

目前，高等院校进行财务信息披露主要是参照《中华人民共和国政府信息公开条例》及《高等学校信息公开办法》等有关规定。现行的财务披露方式在相当长的一段时间里发挥了积极的作用。但是，随着高校经济事务的日益复杂、会计环境的改变以及利息相关者对高校财务信息披露质量要求的提高，其局限性也逐渐开始显露出来。尤其是省市共建高校，来自于省财政和市财政的专项资金拨款是其收入的重要来源，需要定期分别对其省级和市级的部门预决算信息向社会进行公开，且资金主管部门对于公开的及时性、准确性均有着严格的规定。共建高校需要进一步提高其项目资金的管理水平，以及资金的收支、使用明细等相关财务信息披露的效率和质量，以更好地满足上级部门的监管要求。然而，当前传统财务披露方式存在报告模式单一、披露标准不统一，以及披露内容可利用性较低等问题，与之相对应，XBRL技术具有展示格式多样化、披露内容标准统一且可利用性好等特点，可以较好地弥补传统披露方式的缺陷。以下将对XBRL对省市共建高校的财务信息披露的应用及其可行性进行分析。

二、XBRL技术原理概述

XBRL（可扩展商业报告语言，Extensible Business Reporting Language），是一种基于XML技术，利用特定软件通过网络对财务数据进行定义和交互，专门用于财务报告编制和财务信息披露的计算机语言，它将计算机语言与会计准则相结合，目前是财务信息交换与披露的最新公认标准和技术[1]。

XBRL的技术框架主要由技术规范 (Specification)、分类标准(Taxonomy)和实例文档(Instance)三部分构成。其中技术规范定义XBRL的各种专业术语和文档结构，说明了如何建立分类标准以及实例文档，是分类标准产生的依据；分类标准定义元素及其关系，由不同国家、行业或团体根据自身实际自行制定；实例文件记载数据，包含了财务报表中的具体事实（concrete facts）。财务报表中的具体事实由实例来体现，但是这些事实所遵守的语言规范，以及他们的形式和属性则是由分类标准来定义[2]。XBRL是在XML技术的基础上构建的计算机语言，可使财务信息在不同的环境、软件和平台之间实现数据交互，从而大大提高了财务报告编制和财务信息披露的效率和质量。

自2003年起我国便开始应用XBRL技术，目前所有国内上市公司均要求通过XBRL进行财务信息披露，这有效推动了我国XBRL应用的发展。然而，除了上市公司和部分大中型国企，我国高等院校暂未将XBRL技术正式纳入其财务信息披露的应用当中，现在仍缺乏对应的行业通用分类标准。

三、XBRL技术应用于高校财务信息披露的优势及存在的问题

（一）XBRL技术应用的优势

1.展现格式多样化。XBRL文档具有多种不同的展现格式，它可以根据不同的利益相关者的需要转换为对应的HTML、EXCEL及PDF格式文件。XBRL还可以使财务披露数据在不同会计准则下进行切换。当高校需要将一份对外披露的财务报告实现新旧高校会计制度下对应规格的切换时，这种转化工作不再需要手工参与，只需要通过专门的转换软件即可完成。

2.提高财务信息公开的编制效率，降低手工录入数据的风险。当前高校的财务披露主要是由财务人员根据部门预决算等原始数据，按照主管部门提供的公开模板，经过一定的信息加工，手工录入完成后再行发布，这种情况下手误造成的差错往往无法掌控。而XBRL提供了规范的报表格式，在遵循现有的会计准则的前提下，尽可能降低资料的重复输入次数以保障数据的准确性。这样既减少了信息披露所耗费的资源，同时提高了所披露数据的使用效率。

3.降低数据交互的成本，提高财务信息传递的效率。XBRL基于XML的架构，本身就是一种跨平台的描述性语言，数据交换也是跨平台的。基于XBRL的财务披露文档具有标准格式，一次生成后就可以直接在不同的主体、平台之间进行流通，大大降低数据交互的成本。另外，XBRL技术可通过自动分类、汇总、检索、传递和列示的方式大幅缩短数据从产生到可被使用的时间。就高校而言，这样可以减少财务人员的数据处理难度，提高财务信息传递的效率，从而更好地满足主管部门、家长、学生等利益相关者对于信息时效性的需求。

4.财务信息披露更明细化，非财务信息披露更完善。XBRL具有向下挖掘(drill-down)功能，使它可以提供更多明细化的财务信息。它所提供的信息可以与Word、Excel等文件格式结合运行，使数据使用者进行检索、读取和分析变得更加方便快捷；另外，由于传统的会计信息系统往往无法直接提供许多非财务信息，这些非财务信息只能在日常过程中实时记录下来，期末再汇总发布。除了可以标记数量化元素，XBRL还可以标记非数量化的元素。这样就可以通过观察经济事务各方面的属性特征并分别予以标记，从而将某些非数量化的经济事务通过具体语义化的形式表达出来，进一步提高了非财务信息披露的时效性。

5.所披露数据具有广泛的可比较性。对于高等学校而言，使用XBRL技术进行财务信息披露具有更广泛的可比较性，不仅可以实现同一高校跨越不同年份的纵向分析，还可以实现跨越不同国家、不同地区、不同高校之间的横向比较。

（二）XBRL技术应用所存在的问题

1.高等学校分类标准缺失。我国于2010年发布了XBRL技术规范，已在国家层面上解决了技术规范的编制问题。要顺利实现XBRL的应用，创建一套科学合理的XBRL分类标准尤为关键。对此，我国发布了2015版企业会计准则通用分类标准，但尚未发布基于事业单位会计准则的通用分类标准，高等学校的分类标准更是未曾涉及，亟需建立对应的行业通用分类标准。创建XBRL的行业通用分类标准往往需要跨学科、跨平台、跨部门，参与其中的各群体在研究过程中如何组织协调，互相提供保障也是一个难题。

2.专业人才缺乏，成本压力较大。目前我国XBRL技术的推广主要由政府主导，许多高校尽管对财务信息化的推动及XBRL的应用具有一定积极性，但由于缺少该领域的师资人才，难以开设相应的课程来培养学生对XBRL的认知和应用能力。若由某所高校来独立承担XBRL的应用推广，则需要投入大量的资源，花费大量的人力物力，成本压力会很高，导致在此问题上一直停滞不前。

3.软件的支撑力度需要加强。XBRL是一种计算机语言，没有强大的应用软件的支持，将无法实现网络财务报告的编制和发布。分类标准的创建、实例文档的编辑、财务数据的对外展示，以及文件转换等功能的实现，都需要相应的软件支持。近几年，中国对XBRL技术的应用与研究逐渐深入。目前，国内主要有富士通、普联、恩梯梯、吉贝克、金蝶、用友、浪潮等12家软件供应商可以提供XBRL产品[3]，但各供应商提供的产品功能具有一定的差异性，应用的广泛性仍有待提高。

四、省市共建高校应用XBRL进行财务信息披露的可行性及对策分析

（一）XBRL技术应用的可行性

对省市共建高校来说，省财政和市财政的专项资金拨款是其收入的重要来源，每年需要定期分别对其省级和市级的部门预决算等财务信息进行公开。但往往省级和市级主管部门对于信息披露的要求和格式并非完全一致，目前的做法是根据不同主管部门提供的公开模板，分别将财务数据手工录入对应的Excel表格，最后转换成PDF文件发布。而XBRL可重复利用性好的特点可以大大减少手工录入的次数，降低了工作的难度。可见XBRL应用于省市共建高校的网络财务报告构建与公开，符合其自身发展的需要。

就技术实现的难度而言，自XBRL标准发布后上海和深圳证券交易所已分别组织开发了基于XBRL的上市公司定期报告制作系统，该系统不仅严格遵守监管机构制定的披露准则，还根据标准分类信息中的计算链接库、公式链接库以及其他设定的勾稽关系对填报单位报送的内容的进行数据校验，很大程度上保障了数据的正确性和完整性[4]。如果上级部门基于此系统开发出符合高校实际情况的信息披露系统，在技术上来说是可行的。通过该系统，各高校可填报符合高校会计准则的定期财务报告，从内容和形式都严格遵守上级部门发布的信息披露准则，且所填报的内容都可实现数据化。上级部门可通过该系统发布最新的填制模板，并对高校报送的数据进行检验和生成实例文档。最后，财务披露系统的利益相关者，如上级主管部门(政府、教育局等)、高校领导及教职工、学生及家长、社会公众等，就可以通过该系统的对外网页查询到有关信息。

就经济业务的复杂程度而言，自2008年起上海证券交易所要求所有上市公司除了披露传统形式的PDF财务报告或WORD财务报告以外，需要同步提交XBRL形式的财务报告，作为强制披露的内容之一。经济业务是财务信息披露的重要展示内容，如何应用XBRL技术处理相关数据是工作重点之一。省市共建高校大多为区域性的地方应用型大学，其经济业务结构的复杂程度远比上市公司要低，而高校财务人员的操作水平却不比企业的财务人员逊色。从这个角度看，在省市共建高校推进XBRL的应用具有可行性。

（二）XBRL技术应用于省市共建高校的对策分析

1.完善我国高校对应的通用分类标准。当前，我国XBRL推广应用的限制主要是分类标准不够完善，XBRL国际标准的应用仍不够充分。要将XBRL技术应用于省市共建高校，首先需要创建事业单位会计准则通用分类标准，在符合通用分类标准规范下创建出适用于高等学校的行业通用分类标准。之后，省市共建高校根据自身具体情况，在高校行业分类标准基础上创建出个别扩展分类标准。关于如何创建事业单位会计准则通用分类标准的问题，冯汉杰、苏海蓉（2017）提出可通过对国际财务报告准则分类标准（IFRS)直接进行扩展，建模方式、继承方式、物理结构和逻辑结构则可以参照2015版企业会计准则通用分类标准的设置[5]。

2.加强XBRL人才的培养。XBRL技术是一种较为复杂难学的计算机语言，需要经过一系列学习培训才能熟练掌握。人才队伍建设是“省市共建”重点扶持的内容之一。省市共建高校正好可以此机遇招揽更多XBRL领域的专家人才，提高本校在XBRL应用方面的教学水平。在课程设置方面，在原有会计教学课程的基础上结合XBRL的特点适当调整，让未来的会计人员认识到，除了掌握原有的会计准则以外，还需熟悉XBRL的技术规范及分类标准，并能使用XBRL技术进行网络财务报告的编制。培养出一大批熟悉计算机技术又懂得会计原理的复合型人才可作为省市共建高校的一个重点目标，争取在该教学领域实现弯道超车。

3.强化应用软件的支撑。XBRL的应用离不开软件环境的支持。比如XBRL实例文档很难被直接读懂，必须通过应用软件将文档内信息按省市共建高校的个别扩展分类标准进行翻译，通过XBRL财务报告披露系统发布后才能被信息使用者所理解。然而，目前我国一些传统的财务软件厂商在XBRL领域的支持力度有限，产品功能还有待完善[6]。除了技术的瓶颈以外，研发资金的投入也是—个较大的问题。在软件研发方面，需要国家层面对软件开发商进行技术与资金的支持，给予更多的政策鼓励。同时，省市共建高校亦可通过校企合作、产学研合作的形式，在学校建立专门的实验室，参与到XBRL软件的研究过程中来，为软件开发商的产品开发提供强大的智力支持和技术保障。

五、结语

省市共建高校要实现超常规发展，需要深化改革，采用超常规的思路和方法。XBRL的应用及推广符合省市共建高校发展的内在需求。然而，XBRL应用于高校的财务信息披露是一项复杂的系统工程，需要投入大量的人力物力。共建高校可寻求政府部门的政策支持，积极开展XBRL应用于财务信息披露的研究，并加大实践投入的力度。在实现路径上，可先从省市共建高校开始试点，待有了一定的成功经验后再向其他高校推广，逐步有效地推动高校XBRL财务信息披露工作的发展。