浅析企业内部控制制度局限性及其对策

李琳娟

（陕西中医药大学附属医院，陕西 咸阳 712000）

一、引言

一个企业经营管理者要实现企业经营管理的预期目标、完成自身所担当的社会责任，首先自身要能够健康地运行，有效地规避各种经营风险。然而由于企业外部环境不断变化、企业内部管理程序复杂，任何制度都不可能是完美无缺而达到管理的最佳效果。随着市场经济的快速发展，全球经济进入一体化时代，企业面临的经营环境变得异常错综复杂、企业竞争日益加剧，如何在风云变幻的市场浪潮中立于不败之地，这是值得我们去深刻思索的关键问题，因此深入探讨内部控制制度的局限性及其对策就显得尤为重要。

“打江山难，守江山更难”，纵观古今中外的企业，不管是拥有百年辉煌的老牌名企，还是发展迅猛的后起之秀，由于内控制度失效而瞬间倒下的现象时有发生。从美国安然公司的欺诈丑闻到世界通讯公司会计舞弊，从庞大的英国巴林银行轰然倒闭到兴业银行陷入重大财务危机，这些问题的产生都与公司内部控制制度的缺失有着千丝万缕的联系。为了防止同样的惨剧再次发生，我们必须吸取众多失败企业的教训，对企业内部控制制度进行更深层次地分析和思考，让它更加充分地发挥出应有的作用，让更多的企业从此得到良好的借鉴。

二、内部控制制度理论概述

（一）内部控制制度概念

内部控制是企业在一定的经营环境下，为了获得和使用更多资源，进一步提高经营效率，同时防范化解各种经营风险，最终达到既定的管理目标，而在内部实施的一系列制约和调节的组织、计划、方法和程序。内部控制制度的根本目的是让企业安全、稳定、健康地发展，它实质上是一种防御性的措施，让企业首先在一个良好的管理环境下，各项业务在控制的范围内，有序地开展。只有通过有效地管理控制，才能让企业规避面临的各种风险，求得生存并取得发展。

（二）内部控制制度的重要性

在我国目前的企业经营中，内部控制普遍薄弱，在很多中小企业没有建立完备的内部控制制度，在很多大型企业内部管理失控情况相当严重，财务造假、偷税漏税行为在一些地方十分严重，企业违法违规经营、隐匿资产逃避债务、信息披露不全、国有资产流失等现象时有发生，最终导致很多企业经营失败甚至破产倒闭。如果不能尽快建立和实施高效的内部控制体系，我国的企业很难在当前经济下行的大环境下健康地生存并取得快速地发展，也无法迎接产业升级和国际竞争带来的挑战，更无法实现经济转型超越的宏伟目标。

（三）企业内部控制制度的现状

目前，随着国际竞争的日益加剧、产业升级中新问题的不断出现以及资源和环境压力的加大，我国政府管理部门、企业界和理论界都把企业发展作为一项重要的经济振兴战略来抓，把化解和防范风险作为确保企业健康发展的首要工作来做。无论是企业章程的制定、财务和信用报告、税收缴纳、债务清偿、人员管控，相关的管理部门和机构都对企业的内部控制提出了更高的要求。但是信息化和网络化也给企业发展带来了新的挑战，国际经济的不确定性日益加大，国有大型企业负责人不作为和中小企业负责人乱作为成为当前企业发展中的非常突出的问题，需要对内部控制进行不断地提升和改进，才能不断适应经济发展的要求。

三、造成企业内控制度局限性的原因分析

（一）人为因素造成制度设计、运行方面的缺陷

世界上没有一项完美无缺的管理制度，任何管理制度都会因设计者的知识、能力和经验的限制，不可避免地存在一定的缺陷和不足。一项内部控制制度或许今天还有效，但到了明天就无异于方枘圆凿。内部控制制度和其它管理制度一样，始终坚持和强调“以人为本”，一切控制措施最终都需要落实到人，包括内部控制制度首先需要由人设计，然后也要由人来具体执行。人性的弱点随着社会变化节奏的加快，会更充分地表现出来，同时也越来越难以掌控，因此内部控制制度相应地会面对更多的不确定性，

（二）管理层凌驾于内部控制之上而导致制度失效

曾经引起国内外广泛关注的中航油事件，带给我们更多地思考。中航油新加坡分公司曾经因为十分显著的成就而不可一世，但却因为在期货市场过度地投机，最终造成了5.54亿美元的巨额亏损，被迫于2004年12月1日宣布向法院申请破产保护。此消息一出当时瞬间震惊了国内外市场。究其原因就在于公司管理层凌驾于内部控制之上，将本该在各个经营环节发挥制衡作用的授权审批制度形同虚设，公司的法人治理结构“形备而实不至”。时任总裁陈久霖根本不听劝阻，完全无视风险，在对国际原油价格走势判断失误后，依然我行我素，越过权利限制，不断增加杠杆，最终走到万劫不复的深渊。特别是管理层一旦越过权力的限制就会让内部控制瞬间崩溃，从而将企业经营风险无限量地扩大，给企业带来不可估量的损失。

（三）制度执行人员素质低

企业文化是企业经营的基础和灵魂，也是实现各种社会经济活动的力量源泉，无论大企业还是小企业都应当加强自身文化建设，在企业内部培育一种积极、诚信的价值观和责任意识，引导大家发自内心地去做每一件事情。所有的内部控制制度由人来制定，同样也要靠人去执行，看是硬规定，其实是软控制，需要人来操做和监督。如果没有良好的管理理念、企业文化、内控意识、人员素质等，再好的制度也不会得到有效的执行，也只能是一个形式而已，难以达到预期的效果。因此，企业内部控制制度执行人员的素质，直接决定了企业内部控制度的执行效果，是企业内部控制的关键。在正常情况下，高素质的员工都会严格地遵守企业内部控制制度，甚至在某种程度上弥补内部控制制度制订和执行中出现的缺陷和漏洞；而低素质的员工，不仅会让内部控制的执行效果降低，而且可能有意钻制度空子，甚至故意违反内部控制制度，最终造成内部控制的失败。在一定程度上，企业中一个良好的道德风尚和严格的行为操守决定了企业内部控制的最终效果。

（四）成本效益考虑

一个有效的内部控制设计和执行需要耗费的一定人力、财力和物力等资源，但是由于它的收益无法直接产生，常常要经过长时间的运行，才能产生一定的间接效果。如果内部控制要求过高，制度设计就会十分复杂，配套的组织机构和人员规模相应就越大，需要的办公设施也就越多，内部控制的运行成本就会相应提高。如果内部控制要求过低，相应的成本会很小，但是内部控制的效果可能不是非常理想。内部控制制度设计的理想状态就是要在预期收益和付出的成本之间找到一个最佳的平衡点，力求以尽量少的成本获得尽可能大的效益。一个企业内部控制制度既让企业花费较少时间和财物去执行，同时避免对正常的经营带来的影响和冲击，如同鱼和熊掌常常不可兼得。所以，制定一个简单而高效的内部控制制度，对重要事项及高风险领域进行针对性监控，在防范风险的同时尽量缩小成本，对很多企业来说是一项难以完成的任务。

四、应对企业内部控制制度局限性的建议

（一）提高领导管理意识，加强完善内部控制环境

企业的最高决策层在企业发展中起着决定性的作用，他们是企业的掌舵手和核心力量，同样在企业内部控制也起着决定性的作用，不但决定着内部控制制度的制定，更决定着内部控制度的执行，是内部控制环境的核心。企业最高决策层在内部控制中的弃权不作为、越权乱作为，都会给企业发展带来直接的影响，甚至决定企业的生死存亡。

中国航油（新加坡）股份有限公司于2004年被评为证券市场最具透明度的上市公司，它不但效益好，而且管理透明，一时间便成为了资本市场的一颗耀眼的明星。中航油（新加坡）公司的内控制度是由著名的安永会计师事务所设计的，该设计还获得了当时国家级的企业创新奖。一个拥有如此优秀的内控制度的明星企业，却因投机原油期货交易造成5.54亿美元的巨额亏损，没能有效地防范经营风险，最终被迫申请破产保护。公司的破产造成巨额国有资产流失，引起了国内外广泛高度的关注。破产事件的根本原因归结于内部控制机制的失效。公司虽然制定了完备而高效的内部控制制度，但是时任董事长陈久霖为首的管理层，风险意识薄弱，无视内部控制，凌驾于公司所有人之上，一意孤行、一错再错，最终造成了无法弥补的损失。可见，一个企业要建立一套真正有效的内部控制系统，关键还是要对公司的决策层进行一定的管控，并让其身先士卒、以身作则带头执行。所以，企业在制定内部控制制度时，首先要规范公司最高决策权归属那里，需要承担什么责任和义务，做到权责利相统一，这样才能确保公司的最高决策者在行使自己权利时不随意妄为，甚至置企业生死而不顾。企业决策者对市场的判断、掌控能力以及自身的知识储备、管理思想及意识是企业持续健康发展的根本所在。最高管理者的每一项决策极有可能决定了企业的兴衰与成败，企业需要一个优秀的决策者来引领企业的发展，更需要对其行为进行控制，防止将企业发展误入歧途，导致最终的失败。

（二）量体裁衣，根据企业实际情况，制定切实可行的内控制度

我国在企业内部控制制度方面学术研究起步较晚，管理和操作更是严重滞后。目前企业内部控制制度中大多陈列一些原则性较强的规定，或者程序纷繁复杂的一些细小要求，可供借鉴的实际操作案例很少，所以在日常工作中难以推行。在很多企业因内部控制制度缺乏可操作性而形同摆设的现象比比皆是。只有既抓住重点，又兼顾全面，针对目前，又着眼未来，把企业整个经营活动长期囊括进来，才能让内部控制真正发挥巨大的作用。因此，企业制定内部控制制度不但要抓住关键的控制点，而且尽可能在实际中具备可操作性。总体上来讲，企业要在符合国家法律法规的前提下，根据的企业自身的经营规模、业务范围、市场竞争状况和风险承受能力，量身定做一个切实可行、简洁明了的内部控制手册，力求通俗易懂，便于宣传培训，并且容易记忆查询，最终才有可能在一个公开、公平、公正的环境中通畅地运行，达到对所有业务进行有效控制的目的。

（三）加强财会人员队伍建设，提高财会人员素质

财务管理是企业管理的重要组成部分，财务控制也是企业内部控制的重要组成部分，在企业内部控制中发挥至关重要的作用。近年来，随着我国对财务人员管理的不断加强，无论是在校学习还是在职培训方面，都加大了力度。如果不能让会计人员更加充分地发挥自身作用，在一定程度上会妨碍内部控制制度的有效执行。所以，要做好企业的内部控制，首先要加强财务会计人员队伍的建设，从提高财务会计人员综合素质入手，不断加强财务会计人员的职业道德教育，大力强化其从业自律意识。企业在人才选聘时，要把良好的道德观和价值观放在首位，其次选择知识全面、业务能力强的人员。在岗位管控方面，加强相互之间的制约，防止串通一起，侵害企业利益。在每个会计期末，对财务人员进行客观公正地考评，进行适当的奖惩，该晋升的一定要晋升，该淘汰的一定要淘汰。只有对每个财务人员加强管理，最大限度地发挥每个人的主观能动性，才能整体发挥财务控制的作用，为企业创造出更大的价值。企业发展需要全面型人才，财务会计工作也是如此，企业应当对每个财务人员进行定期或不定期培训，可以促进每个财务人员不断进行知识结构的更新，同时也能增加每个财务人员恪守职业道德的压力，切实维护企业根本利益。由于财务控制是企业内部控制的重要组成部分，企业决策层在做出重大决定时，一定要赋予财会部门负责人参与决策的权力，使其在财务报告相关的内部控制方面发挥自身应有的作用。

（四）加强企业审计监督

古人云“千里之堤，毁于蚁穴”，在我们周围很多企业由于在一些细小的环节上的监控不力，最终给企业造成了巨大的经济损失。科学、有效的内部控制制度是企业发展的基础，能让企业沿着一条健康的道路持续发展。管理规范的大中型企业，一般都专设了内部审计部门，建立了一套完备、有效的内部审计体系，独立对企业经营活动进行审计监督，通过充分地发挥内部审计的作用，不断提高企业风险控制水平。另外，企业在加强和改进内部控制时，也要充分利用外部审计人员的作用，来克服企业内部控制的局限性。企业特别要借助注册会计师，通过咨询的方式，对企业内部控制度进行系统全面分析和规划。当企业内部风险难以控制的时候，应当聘请注册会计师对企业内部控制度进行持续性地监督，及时发现并解决企业运行中一些苗头性和倾向性的问题，切实做到防患于未然。企业通过同时加强内部外部审计的力量，让内部审计和外部审计有效地结合起来，相互补充、相互促进，全面防止舞弊的风险，进一步克服企业内部控制中固有的局限性，全面有效地提升内部控制的能力，促进各项业务稳健地发展。

五、结束语

综上所述：在市场经济条件下，内部控制是企业自身的免疫系统和修复系统，有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度。企业一定要不断加强和完善内部控制制度，提高领导管理意识，改善内部控制环境，提升企业内部控制的每一个工作人员的综合素质，降低工作人员串通舞弊的机会，加强企业审计监督，真正最大限度地减少内部控制的问题，提高企业的核心竞争力，使其在激烈的市场竞争中立于不败之地！