政府会计改革对医院财务管理的影响

周建霞

一、政府会计改革的政策背景

2010年开始,财政部关于权责发生制方面的政府财务报告在很多省份进行了试点工作。经过4年的试点尝试，2014年末财政部发布了改革方案，正式开启了我国政府会计改革的序幕。2015年10月,财政部颁布第78号文基本准则,并自2017年1月1日起施行。2016年7月,财政部印发了存货、投资、固定资产与无形资产四项具体准则。2017年10月24日,财政部印发了(财会[2017]25号),并要求2019年1月1日起施行。以上基本准则还有配套制度的相继实施,充分说明政府会计改革走向了新的阶段,同时也意味着事业单位将全面进入政府会计新时代。这些背景的出现，不是偶然的，是我国多年来政府会计改革的必然，是政府效能提高的显现，也是社会进步的表现，同时，也是政府财务制度从坏变好，从劣变优的必经之路。

二、政府会计改革的创新及变化

(一)建立了统一的政府会计概念框架

长期以来,我国政府机关以及各类事业单位中都有共同的会计办事准则——《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国预算法》,除此之外还分别遵照着各种各样的行业标准、制度、办法。由于这些制度规定缺乏系统性、全面性与协调性,很难提供信息确凿无误的政府财务报告,对加强社会监督也没有太好的办法。而这次政府会计改革是从基本准则、准则和应用指南等具体方面组成的系统协调、科学规范的政府会计制度体系。创建了统一的政府会计框架，是一个系统、协调、全面的会计制度。建立了统一框架，其优势不言而喻，可以节约政府开支，减少财务成本，增加政府效能，可以增强政府与人民大众的联系紧密度。

(二)建立双基础、双体系、双报告的核算模式

在政府会计系统构建中以“双线运行,一个目标”为框架,明确提出了“双基础”的财务核算模式,即预算会计以收付实现制为基础,财务会计以权责发生制为基础。独创了“3+5要素”的会计核算体系。把预算收入、支出还有预算结余三个方面作为预算会计核算以及监督的基本内容；把资产、负债、净资产、收入还有费用五个方面作为财会计核算以及监督的基本内容。政府会计信息披露大致可分为决算报告还有财务报告的“双报告”模式,会计改革从提高预算、财务、绩效管理等的基本管理能力以及提高资金使用效益方面做足了文章,为以后政府报告信息披露做了基础性工作。这种核算模式的形成，是会计制度技术革新的一个方面，从深层次将不能与时俱进的老制度改革到与社会发展同步的新准则、新制度，是一个很大的跨越。

(三)创建了预算会计与财务会计的新关系

一方面,通过确立双基础、双体系还有双报告的核算模式,将政府会计中财务会计同预算会计的工作重点区分开来,两种会计在财务报告清晰度、预算编制及执行两个不同的方面反映出了优劣。另外,财务报表与决算报表之间存在勾稽关系等,体现了预算会计和财务会计相辅相成、密不可分的特征。这种新关系区别以前老制度的老关系，将预算会计与财务会计融合到一起，但是又不乏个性，是一种制度的创新。

三、政府会计改革对医院财务管理的影响

(一)会计基础不同

我国会计核算基础含权责发生制和收付实现制。因为医院的事业单位特点，其在财政项目补助收支还有科教补助收支方面采取“待冲基金”科目来核算统计。而《基本准则》把财政补助全部从财务会计中去除，根据预算会计按照收付实现制来核算统计，因此《基本准则》下的财务会计施行的是彻底的权责发生制，基础不一致。基础不同，各类单位会计工作就发生了很大的变化，需要从基础层面加强学习，以适应新制度的理念和要求。

(二)会计要素不同

会计制度规定“医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用”五要素。基本准则规定“政府预算会计要素包括预算收入、预算支出以及预算结余。政府财务会计要素含资产、负债、净资产、收入以及费用”，即政府会计是八个要素。现行制度中，只包含政府财务会计五要素，因此会计改革后和现行的会计制度的会计要素不一致。要素不一致，更加细化和完善，内容更加全面和统一，增强了制度的适用性和概括性，是一个不小的进步。

(三)报表内容不同

会计制度规定医院应该编制财务报告，基本准则规定“政府会计主体应当编制决算报告以及财务报告。财务报表含会计报表以及附注，会计报表还应当含资产负债表、收入费用表以及现金流量表。政府会计主体可以根据相关规定编制合并财务报表。”因此，改革前后的会计报表内容不一致，优劣自然可辨。报表是会计工作的根本性工作，报表内容发生了变化，凸显了此次政府会计改革的决心之大、变化之深。

四、新形势下加强医院财务管理的相关建议

(一)加强医院基础会计工作的规范化管理

规范化管理是医院科学管理的重要组成部分，也是医院财务管理的灵魂，随着基本准则的颁布与实施，准则中对于会计要素以及会计核算方法做出了详实的要求。特别是“3+5”会计核算模式的出台，对现有医院财务管理工作的规范化、合理化与细致化提出了全面要求，医院要改变目前管理现状，加强规范化管理，进行科学编制，才能与会计制度改革后的会计准则一致和对应，否则很难适应改革后的会计制度。

(二)持续推进财务体系建设

推进财务体系建设是医院财务制度改革的重要组成部分，也是医院科学、系统、综合管理财务的基础性工作，尤其是新的会计准则生效后，更要加强和推进会计体系建设，满足科学全面的准则体系，满足财务报表和预算报表的基本要求。

(三)做好新旧会计制度的衔接工作

新旧会计制度的衔接工作是至关重要的，新制度不能很快用于工作中去，要做好衔接工作，处理好新旧制度的异同之处，全面提高医院的会计管理水平，提升医院综合管理能力。

(四)优化升级现有财务信息系统

信息化是当前各行各业管理的主旋律，医院作为老百姓最为关心的公共卫生机构，信息化管理必不可少。财务信息化是医院整个信息化的重要组成部分，也是医院维持良好财务运行的基础，医院要根据新的财务规定，优化升级目前现行的信息化管理系统，以满足新制度综合性、系统性和协调性的总体要求。

(五)加强会计人员后续教育培训

医院财务管理最终还是要由人来完成，为了尽快适应新制度的要求，医院要对一线会计人员进行专门培训，确保新旧制度无缝对接，确保新旧制度过度平稳顺利。转变思想观念，提升管理能力，加强信息化管理水平是会计人员培训的重点，医院要根据自身实际情况，对医院会计人员进行逐批培训，以适应新制度的实施和运行。