PPP项目相关税收政策存在的问题及政策建议

孙 懿

一、现行的PPP相关税收政策中存在的主要问题

（一）缺乏系统性的PPP专项税收政策

目前，PPP项目主要在政策文件中以及实施细则和多项的税法等相关文件中，有PPP项目相关的税收政策，这些文件都比较的零散，而且针对性比较弱。但是结合具体的经验来说，PPP税收优惠对于发展PPP和鼓励私人企业对产品进行投资有着很大的促进作用。一般来说，专业而且系统的PPP专业税收政策包含着很多的阶段，有社会资本退出以及社会资本的运营和投资等。与外国的很多企业相比起来，我国目前还仍然缺乏着一种系统以及有针对性的PPP专项税收政策。缺乏这种专项的税收政策就对于很多的企业进行相关的投资以及很多的移交阶段来说，缺乏一定的税收优惠力度,也使得企业对这种专项抱有不大的希望。

（二）现存的PPP相关税收优惠政策所覆盖的行业以及行业的范围比较狭窄

目前在公共基础设施和节能环保领域等领域已经出台了相关的PPP项目到所得税和增值税的相关税收优惠政策,并且很多的项目是在2008年以后制定的。主要原因是2008年，欧美的金融经济对我国的经济发展带来了很大的冲击力和影响力,为了减少这些的负面影响，我国相关部门出台了一系列优惠的政策出台，这些政策是为了鼓励企业参与基础设施的建设以及保护环境，节约能源。但是一些PPP模式被广泛应用于社会公共服务以及公共设施的建设和公共交通建设等方面。比如说医院，机场，铁路，公路，还有垃圾处理，暖气等方面。和那些比起来这些的PPP项目的优惠政策在很多领域，都形成了不同领域的税收激励不公平现象。因为对于PPP项目的税收政策在局部的范围内所覆盖的面比较狭窄，但在其他的项目中覆盖面比较广，所以说这些税收激励是不公平的。例如，目前的公共基础建设，在很多企业中的税收政策给了很大的优惠，这些优惠涵盖了公路，城市建设以及水利基础建设,并且规定了这些基础设施建设的条件以及范围，还有所需要的技术标准,一般来说，这些说给出的限制他们要求的技术标准比较高,而这些项目市政府投资主管部门所审核的项目。另外，比如环保。还有节能的项目企业中，他们的所得税涵盖的项目类别包括工业废水的处理和海水淡化等高难度项目，这些节能的设备锁投资的标准比较高,政府给予的政策优惠力度比较大，所以使得一些节能环保的企业从中受到了很大的利益。又比如说目前与PPP项目所相关的增值税优惠政策，主要针对的部门和企业是一些资源综合利用的劳务产业。在《增值税暂行条例》中规定了相关部门的税收和税率。其中交通运输的产业，他所交的税率占到11%，对于不同规模的纳税人所带来的负面影响是不一样的。政策的颁发是为了让更多的PPP项目所涉及的行业都得到税收优惠政策的影响。但实际上这些优惠政策的颁布负责运营的企业，建筑企业是不能够享受这些优惠政策的。所以说税收优惠政策的主体范围比较狭窄，存在一些税收不公平的现象。

（三）现有税收优惠不能够适应PPP项目时间比较长的特点

财政部法律法规规定，政府以及社会资本合作的期限在原则上不得低于十年。但是现实中的项目合作期限远多于十年，甚至达到了20到30年。在企业所得税的税文中明文规定，企业从事于国家扶持的基础项目建设的投资经营所得，只第一笔经营收入起第一年到第三年的企业所得税全免，第四年到第六年办的所得税企业应该根据相关项目和规定实施“三免三减半”政策。此外都是根据项目和政策进行的补充说明。也就是说在各种领域中只要进行国家所扶持的公共基础建设的项目，真正的收益应该是前六年结束以后，六年以后的项目工资进行的税收应该增加。但是PPP项目收益率比较低，而且在运营中会受到。政府的换届，政策的变更以及市场的波动等风险，所以PPP，项目应该适当的延长此项目的税收优惠期限，借此来吸引社会资本的参与。

（四）缺乏对投融资方面的税收优惠政策

PPP项目具有一定的公益性，但是缺点是投资的时间比较长，而且收益率比较低。现在社会中所运营的PPP项目的模式涉及到一定的建设和运营的项目，往往回收的期限长，而且占用的资金多，风险也比较大。所以很多的私人投资中存在着一些积极性比较低的问题。在PPP制度只是比较早的国家，在这些。融资阶段中都给予一定的税收优惠政策，用这些税收政策来给与投资者一定的信心和提高投资者的积极性和热情。比如，可以允许政府发布一些对PPP项目的实施债券，在资本征收期给予税收方面的优惠，给予比较低的所得税。相比来说，我国的。政府给与PPP项目的促进运营阶段的关心不够，而且在投资融合的环节给予的优惠力度也比较小。尽管在企业所得税的法则中给予那一些优惠政策，但是尽管如此，在很多的法律和法规中对于企业发行的基础设施债券投资利息的收入没有给予针对性的优惠措施，在这点问题的处理上，与外国的政府做法差距比较大。

二、政策建议

可以出台相应的PPP税收政策文件，编制相应的PPP税收指南，对税收优惠政策进行补充和完善。

1.扩大PPP项目在试运营阶段的优惠政策。试图扩大运营行业以及运营的主体范围。尽量延长所得税的减免期限，尽量扩大覆盖范围。通过扩大税收目录的方式，延长PPP项目所得税的免税期，比如说扩大房产税的优惠范围，将范围扩大到公司自用房产。在城镇土地的使用以及耕地的占用率来说，涉及到的PPP项目的优惠范围扩大到没有经营的行业之中。

2.完善PPP项目融资的优惠政策。建议对PPP项目的公司所发行的基础债券给予减免税的优惠，鼓励公司发行债券和投资。鼓励非居民企业对于PPP项目公司给足投资优惠，从而减少公司的融资负担和增值税负担。

3.完善PPP项目移交的相关税费政策。在PPP项目的移交过程中免收资产交易增值税，明确移交和转让过程中的所得税政策。

三、结束语

综上所述，完善PPP税收政策是我国供给侧结构性改革的一个重要部分，通过完善PPP税收政策可以推动我国基础设施的建设和运营，可以提高公共服务的效率，提高相关行业的结构调整，促进行业市场的开放。另外，完善PPP项目税收的政策，是推动社会资金参与社会基础设施建设的一种有效方式，而且对于提升国家的治理能力和推动新型的城镇化建设，完善投资金融的改革和构建现代化政策制度有着很重要的现实意义。