企业成本费用评价指标的确定和实施思路的探讨

黎梅英

所谓成本费用评价标准是用科学的方法通过对客观现实和过去的实际成本费用情况充分研究后，制订出的具有客观性、科学性和现实性的一种成本费用评价标准，包括实际形成成本费用的原因、原因间的相关关系、相关程度和企业实际合理的控制标准等，有助于企业进行标准成本的核算、预算、成本差异分析、成本过程控制等有效的成本费用精细化管理，有助于形成成本费用的前瞻控制、反馈控制和核算功能有机结合的成本控制系统，有助于采取改进措施、有效降低经营生产成本，有助于实现成本费用管理目标。

一、成本费用指标确定的原则

成本费用指标的选择、挂钩指标的选择和评价标准的计算过程中遵循了全面性、关联性、可行性和重要性原则，以达到既反映总体成本费用情况和动因，又尽可行的目的。

二、成本费用评价指标分类和测算方法

企业可根据自身的成本费用项目进行细分，将成本费用评价指标按照成本费用产生的原因不同和监控需求不同分为三类。

第一类，强制性标准的，例如各种税费，固定费率、坏账准备、财产保险支出等，由于这部分指标变化范围不大，计算评价标准无意义，可对比年度间比率变化情况。

第二类，采用基数管理的费用，如工资和工资相关费用、折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、存货盘盈或盘亏、以人数和设备为基础，评价标准没有监控意义，需要分析其对业务收入、利润的贡献率，按照贡献程度配置相关费用。

第三类，企业可控的指标，企业可以监控的指标，如差旅费，业务招待费、车辆租赁费、出租设备支出、修理费、会议费、外事活动费等，以产生原因为挂钩指标，分析近三年的数据，确定其均值、最优值和浮动范围（上下浮动10%）、与收入、利润指标挂钩的系数取低值，以促进成本费用的节约；与相关量指标挂钩的系数取均值，以平均水平衡量，达到监控的目的。

三、成本费用评价指标实施探索

成本费用评价标准的确定，给企业在费用管理中起到标杆的作用。有助于企业建立一个良好的成本管理体系，企业通过成本管理体系控制部分成本费用项目，有利于进行成本控制。

（一）分类应用于成本费用预算

成本费用的控制应与收入和利润增长保持一致性，成本费用有一个最优值。制定成本费用评价标准的首要目的是为编制成本费用预算的参考。尤其是对于变动成本的预算，需要考虑影响成本变动的因素，根据单位变动成本，进行配比管理，编制预算。一是推动各单位加强对月度收入预算的掌控，二是督促各单位进一步加快对宣传费、修理费等生产性费用的提前安排，三是严格控制招待费、办公费等非生产性费用的增长，既确保月度预算的平稳运行，又保证了业务发展的需要。

通过在成本费用预算编制过程中的应用，也可以明确成本费用评价标准需要进一步需要细化和完善的指标。

第一类强制标准类指标：跟踪相关的政策和制度变化引起的标准变化，根据标准变化和挂钩指标，合理推算成本费用；第二类基数管理类指标：与相关管理部门，例如人力资源部、市场部和设备维护等部门，根据人员和设备情况，使得成本费用预算建立在合理的基础上；第三类可控类指标：根据企业标准和挂钩指标的趋势，进行成本费用预算。

（二）分类应用于成本费用监控

制定成本费用评价标准的另一个目的是作为费用监控考核的依据。成本费用评价标准作为监督和考核的基础，只有与监督和考核指标体系相关联，才能落到实处，做到对企业的事前、事中、事后的监控。

第一类强制标准类指标，根据不同期间的标准，分析对比趋势，监控例外情况。第二类基数管理类指标，分析对比不同期间对收入的贡献，促进生产效率的提高。第三类可控类指标，是监控的重点，根据标准，分阶段进行监控，逐步将标准细化至不同的时段。

（三）分类应用于企业利润核算

企业的发展离不开利润的增长，成本分类有利于计算对利润的贡献度，成本利润率的高低直接反映企业的经营管理水平，企业可监控第三类可控类指标，同时根据利润情况调整成本费用第二类指标，科学有效的成本控制体系的形成有利于将企业的效益提升至新的水平，不断提高企业效益，最终使得企业获得竞争优势，从而有效激励企业员工，使企业呈良性循环发展。

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