投资工程绩效审计问题的研究

李毅 赵小强

军委审计署三亚审计中心

前言：随着社会经济的不断发展，绩效审计制度体系建设问题已经成为了社会关注的问题。现阶段我国大多数地区的绩效审计实践多处于探索阶段。投资工程绩效审计体系的构建，有助于我国绩效审计工作的全面开展。一些投资工程项目规模较大，资金消耗较多，资金投资效率是工程建设的主要影响因素。投资工程绩效审计体系的完善，可以在优化工程管理水平的基础上，促进资金利用效率的提升。

一、投资工程绩效审计的现状

我国绩效审计体系建设始于改革开放以后，1985年国务院《关于审计工作的暂行规定》出台以后，国有企业、事业单位、基本建设单位及金融保险机构的财务收支审计与经济效益审计成为了我国审计机关的主要工作职责，《中华人民共和国审计条例》出台以后，审计范围扩展到了政府机关。上世纪90年代以后，政府投资项目绩效审计开始纳入政府绩效审计范畴[1]。一些地区构建了较为完善的城市污水处理工程绩效审计体系。但是就投资工程绩效审计体系的总体情况而言，配套法规有待完善的问题仍然是投资工程绩效管理领域存在的突出问题。现阶段我国并没有制定一些完全针对投资绩效审计的法律。一些与工程项目有关的法律文件对在效益方面的规模较为笼统。在与审计工作有关的法规有待完善的情况下，审计工作指导性文件不足的问题也会给审计工作带来不利的影响。审计工作配套法规不完善的问题也会影响审计人员培训管理工作的规范性，由此导致的审计人员专业能力不足的问题，也会影响审计工作的正常开展。

二、投资工程绩效审计问题的解决措施

政府投资工程与军队投资工程是一种较为常见的投资工程。如城市BRT（快速公交）工程具有投资巨大、建设时间长的特点。在这一项目难以实现全面化管理的情况下，绩效审计措施的实施，不仅可以促进工程投资经济效益的提升，也可以在降低投资工程审计风险的基础上，促进城市公共交通事业的健康发展，对于审计部门而言，根据工程建设方（组织部门）、施工方与监理方的实际情况，制定有针对性的审计策略，是提升工程项目投资经费使用效益的可行措施。

（一）面向工程建设方的绩效审计措施

1.构建社会公众参与平台。投资工程绩效审计结果的公开，有助于保障人民群众的知情权，特别是一些事关民生的投资工程，审计结果公开机制可以让绩效审计的影响范围得到拓展，也可以促进审计环境的优化。社会公众参与平台的构建，有助于投资工程审计结果透明度的提升。除一些涉及国家安全的投资工程项目以外，利用社会公众参与平台公开审计结果，也可以为审计质量的提升提供支持。

2.对绩效审计实施细则进行完善。政府投资工程审计与财务审计之间具有一定的差异性。绩效审计实施细则的完善，可以被看作是投资工程审计监督建设方所承担的一项重要责任。在投资工程项目逐项分解以后，审计单位需要构建相对完善的审计标准，以促进绩效审计与现阶段常规审计之间的融合。在审计方案编制工作实施过程中，审计单位需要根据可以根据工程的实际情况，完成绩效审计指标的计划，并要从项目目标、工程项目社会影响、工程项目的经济性、工程项目的效果性及项目的效率性等方面入手，对审计目标、审计范围、审计方法、审计程序及人员分工等内容进行明确。投资工程投资范围与资金使用过程中的重点环节是绩效审计工作实施过程中不可忽视的内容[2]。

3.加强审计业务培训。审计业务培训工作的强化，有助于审计人员专业水平的提升。工程计算审计是投资工程绩效审计工作中的一大工作难点。为提升审计人员的审计水平，相关单位可以借助专业培训，提升审计队伍的工作能力，也可以通过审计培训与审计实践相结合的方式，对具体的审计操作进行规范。

（二）面向工程监理方的绩效审计措施

发挥社会中介的专业优势，也可以发挥出优化审计体系的作用。绩效设计涉及到了工程、经济和管理等多个专业的专业知识。对于审计单位而言，在绩效审计工作实施过程中引入社会中介服务，也有助于审计工作的工作质量的提升，如在投资工程项目环境影响评价及项目后评价等方面，相关单位就可以通过购买社会服务的方式，提升审计结果的专业信服力。现阶段社会审计中介机构并不具有执法权限，社会中介机构评估的真实性与完整性也是相关单位所要关注的内容。

（三）面向施工方的绩效审计措施

对于政府审计单位而言，转变传统的审计思想的措施是提升审计效率的可行措施。审计思想的转变，要求审计单位在日常工作中积极发挥事前审计的重要性，并要对社会效益的评价进行充分关注。以城市快速公交工程为例，快速公交道路施工质量在工程项目建设方面发挥着重要的作用，事前审计的开展，可以在源头上控制问题的发生。在社会效益评价指标建构过程中，审计单位可以对群众满意度指标、经济影响性指标等内容进行关注。除此以外，针对不同行业的政府投资工程项目，审计单位也需要根据工程项目的实际情况，确定相关指标，例如交通状况改善性能及交通安全型指标是公共交通项目绩效审计中不可缺少的指标。应用于企业绩效审计的德尔菲法、层次分析法和平衡计分卡等方法也可以应用于面向施工方的绩效审计工作之中。

结语：投资工程超概算严重、工期延迟及工程项目管理过程中出现的贪污腐败问题是工程建设的主要影响因素。投资工程绩效审计的开展，可以在提升资金使用效益、保证工程质量的基础上，推动社会经济的发展。依据工程建设基本流程，对具体的审计实施过程进行明确，有助于审计工作工作效率的提升。