关于自然资源资产离任审计的相关阐述

摘 要：自党的十八届三中全会通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》以来，我国自然资源资产离任审计被正式提上了日程。在党的十九大报告中，也明确指出要构建政府为主导、企业为主体、社会组织和公众共同参与的环境治理体系。这就更加强调实行自然资源资产离任审计的重要性和迫切性。本文就自然资源资产离任审计的定义及内涵；目标；主体、对象及内容；审计方法等做了简单阐述梳理，以期为自然资源资产离任审计的发展提供一定的理论支持。

关键词：自然资源资产；离任审计

自党的十八届三中全会通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》以来，我国自然资源资产离任审计被正式提上了日程。《决定》提出了“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制”的新要求，加快了我国自然资源资产管理体制改革。近几年来，习近平总书记多次强调：“宁要绿水青山，不要金山银山”、“绿水青山就是金山银山”。在党的十九大报告中，也明确指出要构建政府为主导、企业为主体、社会组织和公众共同参与的环境治理体系。这就更加强调了实行自然资源资产离任审计的重要性和迫切性。

1 自然资源资产离任审计的定义及内涵

目前为止，学术界对自然资源资产离任审计没有统一的定义。自然资源资产离任审计可以是审计机关为监督、检查、鉴证、评价领导干部任期内自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况，依法对政府及相关主管部门、企事业单位和个人保护、管理、开发、利用自然资源资产的活动，以及与自然资源资产和环境有关的财政财务收支等相关管理活动的合法性、效益性开展的审计。也可以将其定义为审计机关按照相关法律、法规等标准，获取和评价审计证据，对党政主要领导干部自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况进行监督、评价和鉴证，并将结果传达给预期使用者的系统和过程。

学术界关于其内涵的探讨也存在不同看法：有人认为自然资源资产离任审计是资源环境审计和经济责任审计的结合；另一种观点则认为自然资源资产离任审计应当是建立在编制的自然资源资产负债表基础之上的一种特殊内容的审计。

2 自然资源资产离任审计的目标

自然资源资产离任审计的目标综合来看，包括以下几点：

2.1对领导干部资源环境责任进行评价，强化领导干部资源环境责任，帮助树立正确的政绩观，促进自然资源资产保护责任的全面有效履行。

2.2维护资源安全、促进资源的集约利用和环境保护，推动生态文明建设和可持续发展。

2.3促进资源节约和环保政策的落实或制定。

3 自然资源资产离任审计的主体、对象和内容

关于自然资源资产离任离任审计的主体，理论界有三种不同的观点：“一元论”“多元论”和“一元为主，多元结合”。“一元论”观点认为，自然资源资产离任审计的主体应是国家审计机关，但在审计人员构成上应包括国家审计部门和国家资源管理部门两个方面的人员。“多元论”观点为国家审计机关、内部审计机构和社会中介组织均可通过不同的方式成为审计主体。“一元为主，多元结合”观点认为应构建以国家（政府）审计为主导，社会审计和内部审计为辅的自然资源资产离任审计组织体系。

自然资源资产离任审计对象是承担自然资源资产管理责任的领导干部，从上到下可分为三个层次：一是地方各级党委、政府的主要领导干部；二是国务院和地方各级政府承担自然资源资产管理责任的有关部门（单位）主要领导干部；三是承担自然资源资产管理责任的相关国有企业主要领导人员。

自然资源资产离任审计的内容应主要包括以下五个方面：一是贯彻落实自然资源资产相关法律法规、政策措施情况；二是自然资源资产管理、节约集约资源和生态环境保护约束性指标、目标责任制完成情况；三是自然资源资产管理重大决策及执行情况；四是自然资源资产管理相关资金征收管理使用和项目建设运行情况；五是自然资源资产管理预警机制建立及执行情况。

4 自然资源资产离任审计的方法

由于审计内容的侧重点不同，可将自然资源资产离任审计的方法大致分为以下三种：

4.1审计自然资源资产重大决策的方法

该方法下实施离任审计首先需要评估国家关于资源环境政策的贯彻落实情况，检查领导干部任期内是否执行了相关重大决策，是否有效履行，在执行决策过程中是否对自然资源和生态环境造成损害（包括可以预见的隐形损害）；对专项资金的使用是否合理有效，是否存在利用工程等套资情况。通过有效方法获取详细有力的审计依据。查看领导干部任期内自然资源资产等的变化情况，对反映领导政绩的指标进行调查核实。

4.2审计重大的开发利用和保护活动合规性和有效性的方法

这一内容的审计可以分为以下阶段进行：首先，采用实地调查法了解其领导干部任期内是否存在过度消耗资源、未及时有效处理环境污染的情况，并通过这些信息对现场调查和搜集资料。其次，采用测量检查法对领导干部任期内反映政绩的指标进行测量，采集数据，并对各类污染源数据进行深度分析。最后，采用数据分析法对所搜集的不同项目的数据进行统计分析，判断领导干部任期内投入项目的效果或自然资源的利用情况等。

4.3审计重要资源存量及变化情况的方法

在目前自然资源资产负债表還没有足够完善的情况下，审计人员可以只可以对价值可计量的自然资源资产以及负债数据进行对比分析。按照资产及负债的分布等，对领导干部任期内自然资源资产和环境的变化情况进行客观描述，审计其在管理过程中可能存在的问题。

参考文献

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[2] 伍彬，伍中信.自然资源资产离任审计研究现状与评述[J].财会月刊，2017（24）：86-90.

[3] 张宏亮，刘恋，曹丽娟.自然资源资产离任审计专题研讨会综述[J].审计研究，2014（04）：58-62.

作者简介：

韩玉丽（1994—）女，汉族，山东聊城人，云南民族大学管理学院（会计学院），2017级研究生，研究方向：会计。