营改增对高校税负及财务管理影响的探讨

何萍

摘要：营改增财税政策改革自2016年5月起开始试行，逐渐渗透到各行各业的财务管理实践中，并在此过程中丰富了营改增财税政策的内涵。本文基于营改增财税政策改革背景，对高校税负及财务管理影响进行探讨，并针对营改增财税政策下高校财务管理的现状与问题，提出相应的优化对策，以其为营改增财税政策背景下我国高校财务管理工作的调整与优化提供参考和建议。

关键词：营改增；高校；财务管理；税负

2016年5月1日，经国务院批准，《关于做好全面推开营改增试点工作的通知》（国发明电[2016]1号）正式发布。该通知针对营改增财税政策改革中的各项工作进行集中部署，是我国营改增工作推进的重要里程碑。此后，依托于营改增的大背景，铁路航空运输、建筑服务、房地产开发、教育辅助服务等多领域、多行業出台了专门性的财税文件[1]，进一步增加了我国营改增财税政策改革的丰度和深度。

高等院校作为一个独立运行的社会主体，其自身财务管理是其良好运行的重要物质基础，因此，对高校财务管理进行研究，尤其是在营改增财税政策改革的新形势下探讨营改增对高校税负及财务管理影响具有必要性与重要性。

一、营改增财税政策下的高校税负与财务管理现状

（一）营改增财税政策下的高校税负变动

中华人民共和国财政部发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）及其附件规定中，专门针对高校所涉及的营改增事项进行了说明，具体而言涵盖了与高校运营息息相关的不动产经营、图书出版、交通运输等各类服务项目[2]。事实上，在考量营改增财税政策变革对高校税负影响时，首先应当就纳税主体规模对高校进行分类：

对于作为小规模纳税人的高校而言，套用简易计税方法增值税率为3%，因此其税负可望减轻；而对于作为一般纳税人的高校而言，税负则出现加大趋势。一方面由于在高校运营成本中占比较高的人力与设备成本无法通过增值税专用发票予以抵扣，另一方面是因为高校通过培训活动所获收入只能对应开具应税发票，税率由之前的3%上浮至6%[3]。

（二）营改增财税政策对高校财务管理的影响

1.会计核算方面

针对于税务机关对于应税与非应税收入的区分核算要求，因此在科目设置上进行对应调整，即在“应交税费”下设“应交增值税”与“未交增值税”两个科目，并同时删除原有“业务税费及附加”下的“增值税”科目。相应在账务操作中，也将所收款项根据增值税专用发票进行分录。

2.票据开具方面

由于高校所涉及的科研课题经费、房屋租赁、交通运输、餐饮住宿等收支类别，收支活动于资金到位的时间不一定一致。针对此情况，针对先开票后收款的主体，要求先行缴纳票据所涉税费；而针对先收款后开票据的主体，则直接在所收款项中直接扣除相应税费。从而有效实现增值税开票系统中增值税计缴与会计账面的一致性，减轻对账工作压力。[4]

3.核算制度方面

高校会计制度一般采用收付实现制进行核算。但实施营改增工作之后，高校应采用权责发生制可进行应税项目核算以更好地适应规范。然而，权责发生制的应用则对高校涉税收入与费用确认工作的精准度提出了更高的要求。

二、营改增财税政策下高校财务管理问题

（一）应税规范与操作的复杂性增加

在营改增财税政策下，高校运营所涉及的应税种类出现多元化趋势，辐射的行业范围极广。与此同时，兴建高校新校区建设活动如火如荼，同一高校异地办学的趋势逐渐常态化，不同校区与层级的财务单位操作相对独立，但又最终并入学校统一账户纳税，这就加剧了高校财务管理在标准规范制定与抄税报税操作方面的复杂性，容易出现税务与会计账务的不吻合现象。

（二）账目核算与票据管理工作量加大

营改增财税政策的实施也增加了高校账目核算与票据管理的工作压力。首先，营改增规定增值税专用发票仅在应税项目中可进行抵扣，而并不适应于非税项目，相应增加了高校财务管理实践对应税与非税项目的区分工作量；其次，增值税发票的开具相对于之前的通用发票需要纳税人识别号、银行账号等更加详细的信息；第三，要求师生与学校财务部门对于票据保管更加谨慎、票据报销工作更加及时，否则极易产生抵扣过期等纠纷。

（三）财务管理操作流程复杂度提高

一方面，虽然营改增财税政策的相关细则中对高校开展的培训进修活动纳入免征范畴，但在系统开具发票操作中由于财政与税收政策部分环节的实际脱节，导致这部分收入并不能顺利享有免税政策，增加了作为一般纳税人的高校的税务负担；另一方面，对于高校而言，纳税主体往往是高校整体，但责任主体则涵盖高校内部各部门各单位，甚至是各科研项目负责人，因此纳税主体与责任主体的脱节往往带来成本分担与协调管理实践中的巨大挑战。

三、营改增财税政策下高校财务管理策略

（一）加强营改增财税政策观念宣传

在营改增财税政策改革的初期，需要以税务部门为主导，对营改增财税政策改革工作的必要性与重要性进行宣传，并提供细致的普及与咨询服务，指导各高校顺利地实现财务管理制度与操作流程的适应性调整。与此同时，高校内部财务管理部门应在熟悉营改增财税政策调整思路之后，应当通过校内OA管理平台以及财务资产管理系统对校内财务制度、管理办法、操作流程等具体细则进行公开传达，集中性对校内机关部处、各学院与下设单位进行对应岗位培训，以及运用创新性的微博微信等方式，结合深入浅出的语言向师生传达营改增工作对其形成影响的关键点。

（二）完善主体间沟通协调机制

营改增财税政策改革过程中，高校财务管理工作需要同时协调与税务机关主体间、不同校区财务管理部门间、校内不同单位间、与兄弟院校间等多重关系。具体而言，高校应积极与税务机关沟通过，尤其针对办事流程简化、抵扣政策倾斜等方面争取更多的支持[5]；与此同时，向校内各单位传达增值税抵扣的积极意义，指导其在日常运行，尤其是存在有大量人工智力输出服务时，尽可能获取增值税专用发票以减少学校税务负担；此外，与同类兄弟院校也可保持积极联络，共享财税政策信息，具体操作方面相互对照学习与优化。

（三）规范高校内部财务管理制度

针对营改增对高校财务管理工作实践的会计核算、票据管理等方面带来的影响，要以更加明确化、规范化的形式将其嵌入高校内部财务管理制度中，从而为高校师生以及财务管理部门的实际操作提供依据。具体而言，在会计核算制度规范方面，对科目的调整要作出明确规定，并建立专门的增值税明细账目，对应标准增值税税率计提值；在票据管理制度规范方面，对于票据的收集和期限做出更加明确而严格的规定，并在财务部门加强发票管理，专人专岗明确权责，对增值税发票实现开具、登记、保管、存档等全面管理[6]。

（四）优化高校内部财务管理操作流程

在建立与完善营改增背景下高校内部财务管理制度的基础上，还应当进一步优化其操作流程，以在更为复杂化的财务管理工作实践中实现效率的提升。具体而言，可借助校内信息平台普及校内财务业务流程，集中解决师生的财务处理疑惑，降低个体化咨询时间；与此同时，增加校内财务管理人员的培训活动与经验交流活动频次，进一步夯实校内财务管理人员工作总结工作，从而加快营改增背景下高校财务管理实践的适应步伐。

参考文献：

[1]中华人民共和国国务院.国务院关于做好全面推开营改增试点工作的通知（国发明电[2016]1号）[EB/OL].中华人民共和国中央人民政府：http：//www.gov.cn/zhengce/content/2016-04/30/content_5069485.htm，2016-04-30.

[2]中华人民共和国财政部税政司.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）[EB/OL].中华人民共和国财政部：http：//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_1922515.html，2016-03-23.

[3]章丹.全面营改增对高校税务的影响[J].经营管理者，2016（32）.

[4]熊娜.营改增对高校税负及财务管理影响的探讨[J].会计之友，2017（4）：110-113.

[5]呼婷婷.营改增对高校财务管理的影响[J].时代金融，2016（15）.

[6]吕涛.营改增对高校财务工作的影响及应对建议[J].财经界：学术版，2015（9）：352-352.

（作者單位：郑州大学西亚斯国际学院）