煤制油行业的消费税分析

马喜燕

一、煤制油产业的现状

据估算，15家商业规模的煤液化工厂的总产量将可以替代中国2020年石油进口量的15%。全国已有9个煤制油项目投产，这9个项目共计投资1194.20亿元，产能将达到715万t/a。

煤制油企业拥有自己的特点。优势明显：一、一般依靠煤炭企业集团，拥有原料煤供应充足、坑口低价的优势，并享受到集团资金池的支持；二、技术先进，能源获取率较高，吨产品耗水6吨左右，并且水重复利用率高达98%以上；三、废水近零排放，粉尘、二氧化硫、氮氧化物均能得到很好的处理，集中排放的二氧化碳也利于捕集和利用。但是劣势也很显著，煤制油企业成本高是不争的事实，有资料显示，每吨投资成本是炼油产业的5倍至6倍。总成本中原料煤约占22%，48%左右都是固定资产等折旧摊销费用，以及8%的财务费用、管理费用等期间费用，而消费税约占比22%，税负比重影响较大。

二、成品油消费税现状

目前，成品油消费税是基于石油炼化企业油品制定的，征收范围主要包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油等7个子目。其主要考虑我国“贫油”的资源特点，以抑制石油过度消费，促进环境治理、节能减排和能源替代。

从量定额征收政策下，成品油根据油品品种不同，适用不同的税率。税款的征收标准与油品赋含的技术、成本、价格等因素无关。

三、效益分析

LA集团180项目作为煤制油技术的典型代表，将下组高硫煤转化为燃料油替代石油，盘活了多年弃置的下组劣质高硫煤资源，以煤为基，采用间接液化法，生产出了柴油、石脑油、润滑油基础油等五大类、27种产品、180个牌号的高端一级化学品、高端油料和高端特种材料，实现了煤炭资源价值的最大化和环境效益最优化的有机结合。

根据利润组成情况（表1），项目运行期间预计年均营业收入44.79亿元，营业总成本55.43亿元，营业利润-10.64亿元，该项目处于亏损状态。

目前测算来看，根据现行的消费税征收政策，LA集团煤制油项目年度缴纳消费税税额达12.42亿元，平均消费税税收负担达到27.73%。国际油品价格逐渐降低，煤制油没有自主定价权，比照石油价格，企业负担的税款将更加严重。

煤制油利润组成（表1）

假设消费税通过政策或者筹划可以减免，或者得到相应扶持，马上可以扭转亏损，甚至实现盈利。

四、筹划建议

1.根据煤制油品种特性，从生产环节上进行分割，转移税负。成品油在生产、委托加工、进口环节征税。煤制油的生产工艺反映在原料投放、生产、分装、销售等各个环节。如果将现有项目分拆为基础油品生产、成品油分装销售环节两个子公司，是否可以转移消费税款，减轻主体生产企业负担呢？

以润滑油为例，以基础油为基础生产，基础油比重按90%测算，12.57万吨基础油，可生产13.97万吨润滑油，两者均为应税消费品。

润滑油生产分拆表（表2）

?分拆对比 基础油 比重 润滑油 应纳税额 税率12.57 90% 13.97 万元 元/吨分拆前 A公司 不征 - 27222.50 272220.50 1948.64分拆后 A公司 24494.4 - - 24494.40 1948.64 B公司 24494.4 90% 27222.50 2728.10 1948.64

从表2中看出，原A公司经过分拆，总体消费税没有变化，但是分拆后，主体生产A公司的消费税转移到了以包装销售为主的B公司，并且可通过对关联B公司提高一定幅度的基础油售价，来抵消消费税的负担。

因此应根据产品种类不同、生产工艺不同，进行业务链条的分拆，以减轻主体研发生产企业的消费税负担。

2.根据产品税率不同，分别核算，分别计征。煤制油品种繁多，不同油品的税率不同，对于应税产品，生产、销售、库存、财务等应详细核算，提供准确的计量依据，否则按照税法的要求，将从高计征。

3.根据产品是否应税，分别核算。生产过程中一吨原料煤可分解出数十种产品，有应税产品、非应税产品，也包含作为燃料、动力及原料消耗的自用部分产品。加强销量、品种核算，避免混合计量导致增加计税基础。作为自用的也要单独核算，可享受免税政策。

4.根据现有开票政策，利用税控系统调整库存。现有政策规定，成品油必须通过成品油模块开具，有库存才能对外开票，并根据库存出入情况进行消费税的征收管理。特别是使用应税油品连续生产应税成品油过程中，无论是自产还是外购，均应通过税控开票模块，以作为后续生产的税款扣除的依据。

5.做好产供销计划，实现税款最小化。无论是控制消费税，还是控制利润，都应该合理安排上下游链条，以销定产，以产定供，全面控制主要成本。特别是外购应税成品油连续加工的企业，取得最大的消费税扣除额，以实现税款缴纳最小化。

五、结论

1.煤制油技术作为清洁能源、安全能源的重要项目，应该给予更多的财税政策支持，特别是消费税体系也应该得到进一步的改革，增加新的征退等优惠政策，以适应新的替代资源。

2.建立符合价值规律的收入成本模式。煤制油与石油原油的价值形成基础不同，应该建立新的价值体系和效益补贴方式，体现新能源的技术价值、环保价值、社会价值，以鼓励人们使用更清洁的替代能源。

3.建立优质生产链条。煤制油企业应该建立更加优化的产业链条，利用大型煤炭企业的资金优势、成本优势来摊薄消费税的负担。

4.继续加大技术投入，提高出油率，提升油品质量。充分挖掘劣质煤、贫瘦煤的价值，加大技术研发，在有限的资源内，出更优质的油。

[1]宁洋，闫强，周凤英.煤制油税费对产业发展影响分析.中国矿业，2017年07期.

[2]杨嵛钧.内蒙古宝平湾煤制油集团税收筹划研究，湖南大学，2016.

[3]王凯，白彦锋，张静.我国成品油消费税改革中的难点问题研究.中央财经大学学报，2015年02期.