基于企业内控视角下的税务风险防范措施研究

邱月洪

摘要：本文针对基于企业内控视角下的税务风险防范措施的研究，将从企业内部控制和税务风险关系概述入手，结合企业税务风险产生的原因，提出我国企业税务风险内部控制存在的种种问题。最后，本文以企业内控为研究视角，对企业税务风险防范的具体措施展开论述。希望本文的研究，能为规避企业税务风险，达到降低企业财产及声誉损失的目的提供参考性建议。

关键词：企业内控；税务风险；财产损失；监督机制

随着我国市场经济的发展及对外开放程度的加深，我国大多数企业正面临着日益加大的财务风险。近年来，国内很多大型企业如娃哈哈、苏宁电器等公司，都曾由于内部税务风险控制不当而遭受损失，自此之后，我国政府加大了对企业税务风险的重视，并下发了《大企业税务风险管理指引》等相关指导性文件，这大大增强了企业税务风险管理意识，以该文件为政策依据，加强基于企业内控视角下的税务风险防范措施研究具有重要意义。

1.企业内部控制和税务风险关系

内部控制是指在一定环境内，企业为充分利用资源、提高经营效率、达到管理目标而在企业内部实施的计划、程序、制度和方法。内部控制具有全员参与性，包括控制环境、风险评估、信息沟通、控制监督、控制活动五大要素，其内控目标在于保证企业经营的合理合法，确保企业资产安全，提升经营效果。所谓税务风险，就是指企业涉税行为违背了税法相关规定，导致企业利益发生损失。

要理清企业内部控制与税务风险的关系，就需引入风险管理这一概念。前面风险管理，就是将风险与内部控制有机结合，将税务风险确立为核心风险，并将其纳入到企业的风险管理体系中，使内部控制成为企业税务风险控制的重要手段，構成税务风险内部控制体系。该体系使风险管理的一部分，是实现企业整体目标的一个监督体系，不仅能够有效控制税务风险，还有利于企业内控制度的完善。

2.企业税务风险产生的原因

2.1企业内部控制制度不健全

企业税务风险产生的原因，一般包括外在原因与内在原因。企业内部控制制度不健全就是内在原因之一。企业内部控制制度与经营管理体制是企业涉税风险防范的基础，二者制度上的科学性与健全性，对在一定程度上对企业税务风险的程度进行制约。若企业缺乏健全的经营管理体制与内控制度，就会发生表面运作正常但各个细节埋下隐患的局面，使企业很难从源头上，或者从特定的经营环节中防范和控制税务风险。

2.2企业内部人员观念落后

第一，企业领导层依法纳税意识不强，缺乏对税务风险的考虑，过分关注收益。某些企业希望通过人情关系逃脱税务责任，这种意识会对企业产生隐患。第二，企业管理层不注重对税务风险的管理，未充分了解自身的监督职责。第三，企业税务人员自身业务水平有限，对政府税收政策的认识上出现偏差，导致在纳税行为上违背了某些规定，进而给企业带来税务风险。

2.3企业组织机构的不健全

目前，我国大部分企业在税务组织机构设置方面都存在不合理的现象，比如，企业整体组织结构设计中，未针对税务相关事务设立起相关的管理部门和岗位。有些企业为了降低人力成本，让不懂税务的其他部门人员兼任，能够设立起税务科室的企业仅占少数。税务机构缺乏独立性与有效性，导致企业风险管理无法有序开展，长久以往就会滋生税务风险。

3.我国企业税务风险内部控制存在的问题

3.1税务风险防范意识淡薄

第一，企业将利润的获取作为企业的终极目标，过度关注财务管理，而忽略了税务风险管理，认为税务方面的事宜与企业自身并不关联，只配合税务机关即可。第二，企业认为税务风险防范问题是会计核算部门的事情，与其他部门如人力资源、技术研发、生产经营等无关。因此，始终没有将税务风险控制纳入到企业内部控制与生产经营的全过程中。

3.2缺乏专业的人才队伍

首先，我国大多数企业在税务风险管理组织机构设立方面的意识还不足，相应的岗位十分缺乏，因此对岗位人才引进方面并不重视。一些企业用出纳和会计兼任税务人员成为普遍现象，但也增加了企业的税务风险。另外，财务与税务在企业管理中是两个不用领域，财务人员承担着会计核算的责任，并没有充分的精力和时间应付税款申报、税务缴纳、税务风险等内控问题，再加上企业缺乏对税收法规信息的掌握，导致相关人员无法准确处理税务事宜，进而产生失误，带来税务风险。

3.3税收风险管理流于形式

大部分企业在税收管理上都流于形式，缺少时效性，除了缺乏意识之外，还由于税务风险内部控制中缺乏约束与监督机制。目前，我国企业在内部控制与风险管理相关工作正处于起步阶段，无论是体系构建上，还是制度上都有待完善。比如，许多企业在税务风险控制上，并没有根据纳税各个环节与具体业务制定相应的制度与规范，而且中层管理者在税务风险内控监督中存在随意性与主观性，使企业的税务风险控制流程只是满足了政府监管要求，而并未发挥实质性作用，也没有融入企业日常运营过程中。

4.基于企业内控视角下的税务风险防范措施

4.1确立企业税务风险内部控制管理目标

要想在企业内控视角下，采取具有实质性作用的税务风险防范措施，企业应当确立税务风险内部控制管理目标，这是企业制定措施与实施措施的出发点与落脚点。基于企业内部控制要素，其税务风险管理应当要求企业在组织机构设立、权责分配、业务流程等方面相互制约和监督，在此基础上，对企业的运营效率进行兼顾。企业税务风险内部控制管理可设定：通过建立税务风险内控管理制度，防范并规避税务风险，最大限度地降低税务风险对企业生产运营等活动的影响，进而实现企业总体战略目标。

4.2企业税务风险内部控制管理原则

第一，合法性原则。无论是企业税务风险内控制度还是实施方法，都应当满足监管部门的要求，符合法律法规，满足行业规范。第二，牵制性原则。企业在设计税务风险内控体系时，在同一环节的领导及管理层，应当由两人及以上共同完成，形成相互制约关系。第三，授权性原则。该原则要求企业针对岗位要求与业务性质，赋予每位员工职责权限和任务，实现权利、职位、责任的统一。第四，成本效益原则。企业在进行税务风险聂孔活动中，应当保证以最小支出，实现收益的最大化，体现出税务风险管理的实效性与经济性。

4.3从内控要素角度加强税务风险管理

4.3.1完善内控环境以提升税务风险防范意识

内控环境是企业实施内部控制的基础，主要包括组织结构、制度建设、人员分工等。健全内部控制体系是完善内控环境的根本，只有在具有指导性体系的作用下，企业的税务风险管理、重大税务问题的解决，才能够有所依据。体系的健全首先需要设立起税务管理专门组织结构，设定一定的管理岗位，并引入专业性人才。在人员分工方面，体系中应当以领导、管理、职工三级管理为基础，划分出每个层次每个岗位中在税务风险防范与应对中的职责和任务。构建起体系之后，企业应加大宣传，企业上下都能够按照体系标准做好本职工作，以提升企业整体税务风险防范意识。

4.3.2增强信息沟通以提升人才隊伍专业性

税务风险管理具有一定的专业性，又涉及企业生产、经营、服务等各个领域，当企业设立起税务风险管理内控组织机构，并引入专业化的税务人员后，应当通过健全信息管理系统，增强企业内部信息沟通。这样一来，专业税务人员就能够以多渠道的方式，随时随地地向企业内部其他领域的工作人员普及税务风险的相关知识和内容，提升企业人才队伍在税务风险应对方面的意识与专业度。

4.3.3强化内控监督以增加税务风险管理实效

强化内控监督，可以在企业上下建立起风险防范意识的基础上，进一步增加税收风险管理的实质效果，保障企业的安全纳税与健康纳税，最大程度降低税务风险。企业可以采用税务自查与内部审计的方法，进行查漏补缺。在此过程中，处于企业管理层的人员，应当严格要求自己，明确自身在税务风险管理中的职责，加强对税务风险内控体系实施的监督。另外，企业可以聘请专业的税务代理机构进行税务审计和检查，以此避免出现税务风险内部控制管理流于形式的现象，真正实现税务风险隐患的防范和消除。

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