“营改增”对相关行业税负的影响分析

陈群娣

[摘要]市场经济的快速发展，税法和税制改革逐步趋于完善，“营改增”全面推开后，原征收营业税的行业改征增值税，他们在改革后的税负如何？笔者将根据多年对于税收的研究谈谈自己的见解。

[关键词]“营改增”；增值税；税负

[DOI]1013939/jcnkizgsc201815160

1“营改增”的背景

为了避免营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，扶持小微型企业发展，鼓励服务业的发展，体现税务公平，2012年年初，国家首次对上海的部分现代服务业和交通运输业进行了“营改增”试点工作，2012年，“营改增”试点地区扩大至8省（直辖市）。2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点。

2“营改增”对相关行业的影响

增值税的重点体现于征税范围、税率、进项税额和销项税额等四个方面的内容。

21征税范围

“营改增”后增值税征税范围增加了销售服务、销售不动产和销售无形资产，涉及交通运输、邮政、电信、金融、建筑、现代和生活等7类服务。

22税率

2017年7月1日起，除农产品深加工企业外，收购农产品抵扣率调整为11%。取消增值税的13%税率，税率变化为：17%、11%、6%和0等4档税率。有形动产租赁服务17%，交通运输业、建筑业、邮政业、电信业基础电信服务、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权等11%，金融服务、现代服务业、生活服务业、销售无形资产、电信业增值电信服务等6%，财政部和国家税务总局规定的应税服务0。

23进项税额

2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕136号）。

24销项税额

“营改增”前按销售收入缴纳营业税，“营改增”后按“扣税”法缴纳增值税。因此，企業须注意进项税的抵扣问题，否则，企业的税负有可能增加，而不是降低。

3“营改增”背景下相关行业的税负分析

“营改增”后，因交通运输服务和房地产业的特殊性，税额的计算较为复杂，以下笔者主要分析以上两行业的税负计算。

31交通运输服务

甲公司委托乙公司，将一批货物从A地运输至B地，运费为60万元；同时，乙公司将部分货物委托丙公司运送，约定的运费20万元，相互间通过银行存款结算。试计算乙公司和丙公司应缴纳的增值税额。

311“营改增”前

乙公司应缴纳营业税（600000-200000）×3%=9000（元），

丙公司应缴纳营业税200000×3%=6000（元）。

312“营改增”后

（1）乙公司与丙公司都是一般纳税人，且丙公司本月没有其他增值税的进项与销项。

丙公司本月应交增值税=200000/（1+11%）×11%-0=1981982（元），

乙公司本月应交增值税=（600000-200000）/（1+11%）×11%=3963964（元）。

（2）乙公司是一般纳税人，可以委托税务机关代开增值税专用发票，丙公司是小规模纳税人。

丙公司本月应交增值税=200000/（1+3%）×3%=582524（元），

乙公司本月应交增值税=600000/（1+11%）×11%-582524=5363422（元）。

从上例我们发现：“营改增”后，对于小规模纳税人，其所缴纳的税额减少，但对于一般纳税人，其所负担的税负在短期是增加的。究其原因，一是税率提高：税改前，交通运输业是按3%税率征收营业税，税改后按11%税率征收增值税，很明显税率提高了8%。二是固定资产的影响：交通运输业属重资产行业，税改后，其所购进的交通工具在短期内不会因“营改增”而换新，因此短期内产生固定资产进项税的抵扣较少，增加了税负。三是增值税专用发票的取得：交通运输业在经营过程，所使用的油费、发生的修理费等，一般只取得普通发票，导致可以抵扣的进项税额不能抵扣。

32房地产业

宇航公司经营房地产业务，2016年营业收入（A）约1475亿元，土地成本（B）295亿元，开发成本（C）6452亿元，企业所得税税率为25%，假定期间费用（D）为838亿元。

“营改增”前：

营业税E1=A×5%=1475×5%=7375（亿元），

城建税及其附加F=A×（7%+3%）=7375×（7%+3%）=07375（亿元），

土地增值额G=A-（B+C）×12-D-E1-F=1475-（295+6452）×12-838-7375-07375≈1738（亿元），

土地增值率=土地增值额/可扣除项目=1738/（1475-1738）≈1336%，其中，可扣除项目=1475-1738=13012，根据税法规定，土地增值率低于20%，免征土地增值税J，即J=0。

企业所得税H=（A-B-C-D-E1-F-J）×25%=（1475-295-6452-838-7375-07375-0）×25%=925（亿元），

企业总税负=E1+G+H+F=7375+0+925+07375≈1735（亿元）。

“营改增”后：

增值税E2=009×（A-B-C）=009×（1475-295-6452）≈481（亿元），

城建税及其附加F=E2×（7%+3%）=0481（亿元），

土地增值额G=A/（1+11%）-（B+C）×12-D-F=1475/（1+11%）-（295+6452）×12-838-0481=1120（亿元），

土地增值率=土地增值额/可扣除项目=1120/12168≈92%，其中可扣除项目=1475/（1+11%）-1120=12168，土地增值率低于20%，免征土地增值税J，即J=0。

企业所得税H=[A/（1+11%）-B-C-D-F-J]×25%=[1475/（1+11%）-295-6452-838-0481-0]×25%750（亿元），

企业总税负=E2+G+H+F=481+0+750+0481=1279（亿元）。

“营改增”前后，宇航公司总税负变化额1279-1735=-456（亿元），总税负变化率=总税负变化额/营改增前总税负=-456/1735≈-2628%。

通过测算，在其他营业情况不变的情况下，预计“营改增”后宇航公司总税负减少456亿元，比“营改增”前下降2628%。

“营改增”最终的目的是减少重复征税，减轻企业的税负，促进经济的良性发展。上面的案例分析显示，税负下降较明显的是小规模纳税人。

上述案例分析，只是在全面推开“营改增”运用税制改革过渡期的税收政策对各行业所做的简单税收筹划，综合考虑各税种间的税负平衡，利用“营改增”过渡期税收政策的筹划点进行有效筹划，促进企业整体税负最小化。

参考文献：

[1]李倩.营改增对交通运输行业的影响[J].改革与开放，2016（20）：21-23.

[2]周国光，武鸿留.“营改增”对交通运输企业税负及利润的影响[J].铁道运输与经济，2015（7）：61-65.