我国非营利组织内部控制存在的问题及改进建议

刘晓霞

【摘要】我国非营利组织起步较晚，其内部控制存在诸多问题，故从非营利组织及内部控制的相关理论与实践结合的角度对非营利组织内部控制问题进行分析，指出目前我国非营利组织存在的主要问题，并针对提出的问题提出改进意见，以期对非营利组织正常、高效地发挥职能有所帮助。

【关键词】非营利组织 内部控制 改进建议

一、我国非营利组织的界定

我国的非营利组织主要包括：人民团体和国有事业单位、会员制互益型组织、公益型组织、未登记或转登记团体。其中国有非营利组织或公立非营利组织包括事业单位和人民团体。它们由各级政府批准设立，由国务院及各级编制委员会办公室审查登记。其机构设置、人员编制和经费来源均主要由政府决定和财政供给，在现实生活中属于依赖于国家拨款的准政府组织。

我国非营利组织虽起步较晚但发展迅速，引发越来越多的人开始关注甚至直接参与其中。然而伴随着非营利组织的快速发展，其存在的问题也逐渐暴露出来。郭美美、中华慈善总会“诈捐”，牙防组等事件的爆发，非营利组织引发人们的普遍关注。

二、我国非营利组织内部控制存在的问题

我国非营利组织的快速发展及其具有的官民二重性，使得我国的非营利组织内部控制环节薄弱，管理松弛。其内部控制存在的问题主要表现在以下几方面：

（一）非营利组织财务管理不利

首先，非营利组织机构设置不健全，会计人员素质较低。主要表现在组织负责人不清楚会计责任，部分会计、出纳人员未经岗位培训无证上岗；组织内由一人负责资金往来。未设立健全的会计机构。其次，会计财务管理制度执行力不够。非营利组织人员内控意识薄弱，认为公家财产与自己无关，做不做账无所谓。造成组织缺乏规范的账簿，财务管理混乱。最后，非营利组织监督不利。单位领导对非营利组织会计制度的执行情况重视不够，监管不力，内部制约机制形同虚设，经费支出不透明，存在使用白条和收款收据等现象。

（二）非营利组织在资产管理方面存在问题

首先，非营利组织对固定资产的监管不力，对于源于财政资金形成的固定资产缺乏明确的资产管理岗位责任制度和各项资产的财产保全控制。在购置固定资产方面，缺乏较强的预见性。在固定资产的使用过程中存在管理职责不明确。未建立责任机制的情况；在固定资产处置中资产评估较为宽松，固定资产严重流失账实不一致。

（三）非营利组织的信息透明程度低社会公信力下降

目前，我国公立非营利组织的信息透明程度较低，信息公开总体状况有待提高。我国仅有少数公立非营利组织主动对外披露其财务报表，但有关其业务的重要信息依旧未对外公开。其他大多数的公立非营利组织并不对外披露其财务报告及其他相关信息，这些信息仅供给主管部门检查使用。信息透明程度低也为非营利组织的财务舞弊创造了条件。内部监管体系的不健全。内部控制的失效。都不利于组织内外部对非盈利组织的监督和管理。进而容易出现偷税漏税，滋生腐败，导致小金库现象的出现，严重危害非营利组织的名誉。

（四）非营利组织内部控制制度不健全预算管理水平较低

首先非营利组织的内部财务控制制度不健全，预算管理水平不高。导致内审机构不能充分发挥自身应有的作用，使得非营利组织对费用控制不严，许多的单位存在年末突击花钱的现象。其次组织领导忽视预算管理。各部门之间信息沟通不充分，超预算现象严重。最后预算的监控力度不够，缺少针对不同非营利组织分门别类的内部会计控制制度，在非营利组织的财务运转过程中。仅靠本身的自律行为，久远来看不能保证财务运作的合法性和有效性。

三、加强我国非营利组织内部控制有关建议

随着非营利组织的不断发展，其内部控制的建设也同样经历着由简单到复杂、由元素缺少到元素丰富的过程。结合以往对非营利组织内部控制建设的相关研究及探索，对我国非营利组织内部控制的改进可以从以下几方面人手：

（一）加强非营利组织财务预算控制

财务预算是基于财务决策所提供的相关信息进行预算。具体的表现是通过数据体现出来。要加强财务预算工作的控制就要做到从财务预算的全过程着手。分别从预算的制定，实施，两方面加强控制。制定过程做到全面分析，方法、指标选择合适，预算准确。预算实施过程中，做到信息沟通到位，严格遵循预算使用制度及审批程序，做到专款专用。

（二）加强对非营利组织内部控制规范和控制制度的改进

首先，由于非营利组织的内控与企业本质上的一致性，因此其内部控制规范也应包括基本规范和配套指引等构成，重在具体指引；其次，非营利组织应根据组织内部经济运行的需求。研究适合自己的内部控制制度，建立和改善内部控制机制。最后在非营利组织中建立健全负责人在内控机制中的责任制度：第一，行政法规中规定将非营利组织负责人执行内控的情况作为述职报告的重要内容；第二，法律中明确主要负责人的职责，地位，权利；

（三）对非营利组织固定资产进行控制

對固定资产进行内部财会控制的几个要素包括：①实行职务分离的方法，实现对固定资产的控制；②注重采购与验收入库方面的控制；③在处理固定资产的入账工作时，应该以取得资产实际的成本为准；④在固定资产的维修工作方面的管理控制。在固定资产的维修和保养方面，应该建立一个专门的管理部门；⑤定期地对存货进行盘存，要核实固定资产实际的库存数量；⑥对固定资产的报废和清理进行控制。

（四）加强非营利组织信息披露

非营利组织财务报告及信息披露问题研究要将组织的有关信息通过媒体向社会公开，包括制度公开、政策公开、项目公开、过程公开和结果公开。其次由于信息不对称，捐赠人缺乏对所捐赠项目和款项用途的监督途径和动力。因此，非营利组织应当公开披露接受捐赠资金的使用和管理情况，将慈善资金流向公开、透明，以便接受社会公众的监督。

参考文献：

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