工程项目造价全过程跟踪审计方法研究

唐素娟

摘 要：结合工程实例，确定了工程项目各阶段重点环节全过程跟踪审计的关键点和审计方法，对于合理利用审计资源、降低审计风险和有效控制项目造价有一定的指导意义。

关键词：工程项目造价； 全过程； 跟踪审计； 关键点

0引 言

建设项目全过程跟踪审计已成为投资审计的重要模式，在规范建设行为、提高资金使用效益方面取得了良好的成效。建设项目投资大，工序多，影响工程造价的因素很多，为了提高跟踪审计的针对性，本次研究确定了工程项目各阶段重点环节跟踪审计的关键点设置以及审计方法，并结合连云港职业技术学校新校区项目建设案例详细阐述各阶段重点环节跟踪审计工作中遇到的问题和实际应对措施。对于合理利用审计资源、降低审计风险；同时对跟踪审计理论研究的系统化也有非常重要的意义，能够促进建设项目造价的合理确定和有效控制。

1 各阶段跟踪审计重点环节关键点的设置

为了保证对有限资源条件的合理利用，有效提高审计质量和审计效率，在对各重点环节进行审计时，应当把握好各环节的关键点。

1.1前期准备阶段

审计关键点为初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整；编制依据及采用规范、标准是否正确；设计方案是否经济合理。设项目相关单位的确定是否按照法定程序进行；招投标结果的合法性。与各建设项目相关单位签订的合同条款是否全面、合法、公允；与招标文件和投标承诺是否一致；依法接受国家审计的条款在经济合同中有无体现。

1.2项目实施阶段

审计关键点为合同各方是否认真履行合同条款，有无转包、违法分包工程等情况；设计、招标代理、造价咨询、监理、采购、供货等单位是否按照国家相关法律、法规、技术规范及合同、协议履行了职责。分期工程结算资料是否及时报送，监理及建设单位是否认真把关；

工程变更及额外工程内容的真实性、合法性，包括程序是否规范、价款是否合理等；

主要隐蔽工程的真实性，以及是否按设计规范、设计要求完成。主要材料与设备的采购方式是否合理、合法、合规；是否进行招投标或比价采购。

1.3竣工决算阶段

审计关键点为竣工图纸及相关资料的真实性，竣工资料与实物是否一致；工程量的真实性，以及工程单价与取费的准确性；工程价款结算是否与合同条款一致，合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。建设单位预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。

2 各阶段跟踪审计重点环节的审计方法

2.1 设计方案及概算审计

审计人员应积极了解项目的设计动态，关注设计方案的经济合理性，重点加强对设计概算及施工图预算的审计监督，从源头上控制工程造价。设计方案及概算审计应当关注以下几个方面：（1）检查初步设计文件编制的内容和深度是否达到建设部《建筑工程设计文件编制深度的规定》等有关文件的要求。（2）督促建设单位与设计单位合理确定设计费用。（3）督促设计单位重视工程投资控制。审计人员应该督促设计单位全面落实设计合同的各项工作要求，建立健全技术与投资相结合的控制机制，同时明确奖罚内容，将责任落实到每个设计人员。（4）检查设计合同是否符合国家规定，合同的履行是否正常等。（5）检查施工图设计是否符合消防、节能、环保、抗震、卫生、人防等有关强制性标准、规范。（6）检查是否按照批准的初步设计文件进行施工图設计，施工图是否达到规定的深度要求。（7）关注初步设计、施工图设计方案的合理性、有效性，发现问题，及时反馈，促进完善设计方案，提高投资效益。

2.2招投标环节审计

审计人员在工程招投标阶段，监督建设项目相关单位的确定程序，重点是施工、监理、供货单位的确定；应在工程开标前，对招标方式、招标文件、评标办法、工程量清单、信息发布方式等方面进行审计监督；列席相关开标、评标或比选会议，检查招投标及比选结果的合法性.

2.3 合同（协议）审计

审计在工程合同签订阶段，应在合同形成初稿、尚未签字生效前，审查合同具体条款的合理性、合法性、全面性、有效性，对工程款的结算方式、支付方式以及工程质量、工程进度等条款进行审计监督。重点审查合同条款是否与招标文件精神一致，中标单位投标承诺是否得以体现，并提出审计意见。同时，要求有关单位在经济合同条款中明确必须接受政府审计的条款。

2.4 合同履行情况审计

检查主要经济合同履行情况。合同各方是否认真履行合同条款，有无转包、违法分包工程等情况。在项目实施阶段应重点监督监理单位的履职情况，强化监理的质量、进度、投资控制职能，并对监理工作进行定期或不定期的复核检查。

2.5 工程结算审计

审计组应在建设项目跟踪审计实施方案中规定定期审计的审计期限，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送分期或汇总工程结算资料，审计组应按跟踪审计实施方案要求及时出具审计结果。审计组应要求被审计单位在上报工程结算的同时，必须附相关的合同、招投标文件、协议、会议纪要、工程图纸、设计变更、签证、工程量计算、单价测算、工料分析单等资料。对于合同内工程，建设项目相关单位己完成的工作量按合同约定支付进度款。审计组根据项目特点分期对合同内工程进行审计，审计结果作为甲乙双方调整结算和竣工决算的依据。对于合同外工程（包括在工程实施过程中发生的工程变更、额外工程），建设项目相关单位必须严格按程序进行申报，并书面说明变更原因，提交实施方案的同时，申报变更价款（要有详细的价格组成），经监理、建设方审核后，报审计组审计。对于主要隐蔽工程，建设项目相关单位应在工程隐蔽之前告知审计组，审计组成员进行必要的检查，重点关注其真实性以及是否按设计规范、设计要求完成。

2.6 材料与设备采购审计

材料和设备采购的核心因素是价格，价格是否公允、合理，其确定方法主要有市场询价法、综合比价法、提供证据法、限价法、测算法。以测算法为例，这是对构成物资价格的各种要素进行分析、计算，确定其公允价格，以此作为审计标准的方法。

2.7 竣工决算审计

重点检查列入项目投资内容的真实性、完整性、正确性、合法性。根据被审计单位提供相关的合同、招投标文件、协议、会议纪要、工程图纸、工程变更、签证、工程量计算、单价测算、工料分析单等资料，审查竣工图纸及相关资料的真实性，工程价款结算是否与合同条款一致，以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况等。

2.8 尾工工程审计

重点检查建设单位预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。

3.结 语

全过程跟踪审计作为一种效益审计的新方式，对于控制建设工程项目的造价、防患问题于未然、节约财政资金、提高财政资金投资的性价比都能起到更好的作用。跟踪审计覆盖了从项目立项决策到竣工的全过程，涉及的单位多、专业性强、时间跨度大，审计内容大大超出了传统结算审计的范围，这对审计人员素质、经费保障、计划安排等提出了更高的要求。因此，必须尽快提高审计人员素质，完备相应技术手段，克服机构不健全、专业力量不足等困难。在工作中努力探索、不断完善跟踪审计的方法，从而更好地为工程建设服务，为社会主义经济建设服务。

参考文献：

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[3] 曹慧明. 论建设项目跟踪效益审计[ J ].审计研究，2015，（1）；

[4] 刘罡. 建设项目跟踪审计的定位与协调[ J ].中国审计2016，（12）；