审计风险的成因及防范措施探析

王子豪

【摘 要】随着我国经济的迅猛发展，人们的投资需求也更加旺盛，人们对财务信息质量的要求也越来越高，而注册会计师审计就是确保财务信息能够质量过关的最重要一步。然而，近年来一些上市公司频频出现违规行为，但为这些公司进行审计的会计师事务所却发表了不恰当的无保留审计意见，纵容了企业的造假行为。审计的失误与较高的审计风险密切相关，控制好审计风险可以降低审计失误发生的几率。本文通过对航天通信审计失误案例中存在的审计风险的成因进行分析，并提出一些防范措施，希望能够有助于审计人员在审计过程中合理控制风险，提高审计质量。

【关键词】审计风险；职业道德；内部控制；风险防范

一、引言

航天通信全名为航天通信控股集团有限公司，其主营业务主要为纺织用品和高科技航天物品及军工产品，其业务广泛跨及多个领域。2007-2014年航天通信多次被发现财务造假，但是在此期间，航天通信的审计报告却一直都是标准的无保留意见。这表明其聘请的注册会计师没有勤勉尽责，出具了代表不恰当审计意见的审计报告。而审计风险是指注册会计师经过审计后，尽管财务报表中存在着重大错报，却仍然形成了不当审计意见的风险，它与这种审计意见的形成直接相关。

本文将通过对航天通信审计过程中可能存在的各种审计风险进行分析，探讨其成因，并针对审计工作者在审计过程中如何降低各种审计风险提出自己的建议，希望这能有助于审计工作者在审计进程中提高审计的正确性，推动我国审计市场向良性发展，进一步维护利益相关者的利益。

二、航天通信审计风险的成因

（一）多次舞弊带来的重大错报风险

2007-2014年间，航天通信通过多种手段进行舞弊造假，且从2007年造假被披露开始，便受到社会的广泛关注，通过查阅当时新闻我们发现，2009年便有200多名股民因其造假而维权，航天通信也被立案调查。

更令人惊讶的是，航天通信四次造假方式手段各不相同，可谓竭尽全力变着法子造假，且涉案金额巨大，累计涉案金额过亿。从2007年第一次财务造假开始，航天通信的重大错报风险就变得很高，日后的多次财务造假更是进一步提升了其重大错报风险。

（二）管理层存在很大问题，公司内控存在严重缺陷

2007年航天通信原董事长陈朋飞被查出贪污挪用公款而被追究刑事责任，说明该公司高层十分混乱，助长了高管进行贪污腐败，且相关问题2007年以前可能就已发生。同时，航天通信由许多子公司组成，每个子公司都有自己的利益，这就需要航天通信加强内部控制，加强对子公司的管理。然而，航天通信有多次造假行为是子公司进行的，这就说明航天通信很可能对子公司监管不力。如果有较为完善的内控制度，子公司的行为将会受到董事会较好的监督与管理。而子公司屡次出现也说明不仅航天通信的内部控制存在缺陷重大错报风险很大程度上来源于管理层，管理层和其设置的内控制度存在问题将大大提升风险，因此我们可以发现，航天通信管理层没有执行好自己的责任，带来了很大的审计风险。

（三）法律不健全，对财务造假惩罚太轻

一方面，我国航天产业常年为国家所垄断，我国关于该产业的相应法律尚不完善，这就容易使部分企业钻空子。另一方面，我国证券市场法律亦不健全，并且相关法律没有得到良好的执行。航天通信历次违规，收到的惩罚仅仅是浙江证监局下发的责令改正的文件，并没有实质上进一步的处罚。投资者多次维权甚至起诉，最终都因缺乏相应的处罚根据不了了之。良好的执行完善的法律可以增加企业在财务造假上所受惩罚带来的成本，从而会使企业在造假意向产生时进行三思并可能打消造假念头。相反，法律的不健全导致处罚力度弱，从而纵容航天通信敢于冒险进行财务造假，引起重大错报风险的提高。

（四）审计人员缺少独立性，未能恰当确定检查风险

2005年开始中和正信成为航天通信的会计师事务所，2009年中和正信与天健光华两家事务所合并为天健正信，因此，2005-2010连续六年实际上是一家会计师事务所在对航天通信进行审计。而签字注册会计师中，多次出现了杨雄（2005-2007、2012、2014）和惠增强（2009-2013）的名字，虽然没有违反签字注册会计师不得超过连续五年为同一企业提供服务的规定，但是一方面注册会计师在多年内为同一企业提供审计可能会导致审计人员和管理層更加熟悉，并容易出现审计师在做审计决策时受到管理层影响，甚至丧失独立性。

三、针对航天通信审计风险的防范措施

（一）完善审计环境，建立健全相关法制

注册会计师具备独立性的重要程度一直是得到公认的，为了保持这种独立性，不仅被审计单位要减少甚至杜绝对审计人员审计工作的干涉，而且政府部门也应该尽量减少对审计工作的干预，给审计行业营造出真正独立的环境。净化执业环境离不开对违背注册会计师职业道德甚至违法的行为进行打击，对相关人员严惩不贷，绝不姑息。同时，建立健全审计相关的法律法规，不但有助于在审计进程中有法可依、有章可循、有理有据，最大程度地压制、惩处造假、舞弊行为，而且有助于审计人员之间明确各自责任，分散并弱化审计风险。

（二）审计人员提高风险意识与独立性

审计风险一直贯穿于审计工作始末，这就意味着审计人员从接受业务委托到出具审计报告，都要保持职业怀疑态度，保持并强化风险意识。项目组成员应该了解企业惯有的舞弊造假手段，做好风险预防与应对措施。审计工作者出于谨慎性考虑，在评估重大错报风险时不能高估重要性水平，不能低估审计风险而最终出具不恰当的审计意见。同时，独立性是注册会计师的灵魂，但是在实际工作中，注册会计师可能接受到来自于经济利益、外界压力等方面的影响，对独立性产生威胁。正因如此，这就需要政府部门和审计人员的共同努力：政府部门要加强培训、引导与监督，对违反独立性的行为严惩不贷：审计人员则要进行自我约束，铭记职业道德，坚守住职业操守，让独立性始终作为审计者的标志。

（三）企业加强对内部控制制度的重视

重大错报风险在很多时候往往就源自于企业薄弱的内部控制环境，而内部控制由极易被管理层忽视。事实上，如果被审计单位管理层能够重视内控，设置合理的内部控制制度，并促使其有效运行，那么许多潜在的失误、漏洞都能够靠企业自身的内控制度发现并纠正过来，从而不管是企业经营风险、财务风险还是审计风险，都能被大大降低

四、结论

本文分析了航天通信审计师连续多年未发表恰当审计意见的案例，对案例中审计风险产生的原因分别进行了分析。航天通信连续多年出现造假、航天通信管理层存在问题以及内控制度存在的缺陷、法律尚不健全以及企业财务造假违法成本较低等原因导致案例中重大错报风险较高。与此同时，审计人员独立性未能有效降低检查风险。通过分析我们发现，审计风险不是不可控的，需要审计人员在审计之前对被审单位可能出现的重大错报风险充分重视并合理评估，对自身可控的检查风险降低到合理的水平，从而控制审计风险提高审计结果准确性。

针对案例中出现的审计风险，本文从社会法制监管、审计人员自身和企业加强内部控制三个角度提出了对审计风险的防范措施。其中包括净化执业环境，完善法律环境；审计人员强化风险意识，谨慎评估风险、提高并始终保持独立性；企业加强对内部控制建设，降低重大错报风险。这些防范措施的施行将有利于将审计风险控制在合理水平，以保证良好的审计质量，减少审计失败的发生。

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