“三资”清查账务处理应用范例

□ 姚素仁

为落实《中共中央国务院关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》精神，摸清农村集体家底，防止集体资产流失，各地正在加紧开展“三资”清查工作。现对“三资”清查活动中常见资产盘盈盘亏的账务处理进行梳理，供大家参考。

一、现金。现金清查核对现金账面余额与库存现金是否相符。清查发现有现金长款或短款的，查明原因，据实编制凭证，调整账簿。

【例1】A村集体×月×日进行现金盘点，发现盘点数比账面数多（长款）86.24元。

借：现金 86.24

贷：其他收入 86.24

【例2】A村集体×月×日进行现金盘点，发现盘点数比账面数少（短款）156.87元。经查系村会计个人责任造成。

借：内部往来—村会计

156.87

贷：现金 156.87

二、银行存款。银行存款清查核对银行存款账面余额与开户银行或其他金融机构出具的银行存款对账单余额是否相符。余额不符的，查明原因。对由未达账项引起的，编制《银行存款余额调节表》进行调整。

【例3】A村集体2018年2月28日与银行对账发现，比银行对账单少5000元，经查一笔业务银行已入账村集体没有入账。

银行存款余额调节表

三、应收款项、对外投资无法收回，无法支付的债务等核销账务处理。债权核销计入其他支出，债务核销计入其他收入，投资净损失计入投资收益，同时调整账簿记录。

【例4】A村集体×月×日对应收款进行清查，发现该村五保户王某已死亡，账面500元，按规定程序核销。

借：其他支出 500

贷：内部往来—五保户王某

500

【例5】A村集体×月×日对应付款进行清查，发现×单位已撤销，账面1500元，按规定程序核销。

借：应付款—×单位 1 500

贷：其他收入 1 500

【例6】B村集体200※年购买B公司一年期债券50000元进行投资，经查B公司已倒闭，履行规定程序后核销。

借：投资收益 50 000

贷：短期投资—B公司债券

50 000

四、存货、农业资产、固定资产的盘盈或盘亏，在建工程的报废或毁损等，履行核销程序后，按照会计制度进行账务处理。盘盈计入其他收入，盘亏计入其他支出；数额较大的，可作为增减公积公益金处理，同时调整账簿记录。

【例7】B村集体盘盈联想电脑一台，经资产估价确认入账价值2000元。

借：固定资产—联想电脑

2 000

贷：其他收入 2 000

【例8】B村集体在财产清查中，盘亏电动机一台，原价2000元。经查明属保管人员看护失误，决定由其赔偿现金500元。

借：现金 500

其他支出—固定资产盘亏

1 500

贷：固定资产—电动机 2 000

【例9】村集体盘盈201×年上级扶贫大型东风收割机一台，估价150000元。

借：固定资产—东风收割机

150 000

贷：公积公益金 150 000

五、在清产核资中，报废和毁损的固定资产转入固定资产清理，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”“内部往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

【例10】C村集体垃圾运输车账面原值为3500元，已提累计折旧1000元，现已报废，该车残值售价800元，款项存入银行，现金支付清理费用300元。

（1）报废转入清理的垃圾运输车

借：固定资产清理 2 500

累计折旧 1 000

贷：固定资产—垃圾运输车

3 500

（2）取得残值收入800元，存入基本账户

借：银行存款 800

贷：固定资产清理 800

（3）现金支付清理费用300元

借：固定资产清理 300

贷：现金 300

（4）结转该垃圾运输车清理净亏损2000元（2500-800+300）

借：其他支出 2 000

贷：固定资产清理 2 000