煤炭企业责任成本管理报告研究相关文献综述

李红霞 金源

[摘 要] 在责任成本管理报告研究的基础上，梳理总结了煤炭企业责任成本管理报告相关文献，旨在促进煤炭企业责任成本管理报告的研究，更好地完善煤炭企业成本管控，以实现煤炭企业的科学化管理。

[关键词] 煤炭企业；责任成本；管理报告

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 07. 004

[中图分类号] F234.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）07- 0013- 03

0 前 言

责任成本管理是一套科学有效的成本管理方法，设计出一套完整的责任成本管理报告体系运用于煤炭企业是十分必要的。因此，本文将国内外相关文献进行梳理总结，以期促进煤炭企业责任成本管理报告研究，最终提高煤炭企业责任成本管理水平。

1 国外文献综述

Fabian Billing和Christian Schawel（2012）研究了目标成本管理的方法，提出了目标成本的两种计算方法：一个是预算由市场价格和收益率决定，自上而下计算成本；另一个是将产品每个部分的任务分解成目标成本，最后汇总形成总目标成本。如果企业经营成本过高，可以优化目标成本进行控制。

Yan Hong Liu（2013）为了解决传统管理会计系统中土木工程行业成本管理中存在的问题，提出了一种有效的基于活动的成本核算方法。该方法可为管理土木工程的总过程提供有用的信息。提出的成本管理方法有9个操作，如处理、预处理、后处理、移动等。从该案例的结果来看，该方法具有效率和可行性。

Desa Kosarkoska（2014）对马其顿共和国酒店业的成本管理中USALI系统的规则进行理论概述，并对其进行实证分析。作者将其与当今世界酒店行业成本管理的现代等效方法进行对比，在利用资源和取得的成果之间找到一个最佳的解决方案。他提出责任会计作为成本会计的一部分，责任会计可以更好地分割、分配和控制成本。

Ahmed E. Haroun（2015）提出将基于活动的成本核算方法（ABC）作为传统成本会计系统的另一种选择。他认为ABC成本法是一种有用的方法，可以将间接成本按比例、公平地分配到特定工作的实际活动中，从而提高决策的合理性，即不会扭曲用于降低成本、定价和评估的会计信息。

Jorge Alcalde-Unzu，Maria Gomez-Rua b，Elena Molis（2015）对成本责任流问题进行了探讨，提出了一種成本责任分配规则，为每个区域内责任分配提供了公理化的方法。

Samaneh Sharafoddin（2016）提出目标成本核算是成本管理中最有效的方法之一。作为一种有用而有效的管理工具，它有一种综合的方法来管理成本，在产品规划和设计的初始阶段降低产品的主要成本，并实现长期利润。研究试图探讨在伊朗使用目标成本法及其实施方法。研究结果表明，确定有竞争力的价格和客户需求，参与全球竞争，降低产品的主要成本，激励和团队合作，使用价值工程和基于活动的成本计算是成功实现目标成本的必要条件。

Rosa Grigoryevna Kaspina（2017）主要讨论了公共组织的商业模式结构与管理报告中披露的信息之间的相互依赖关系，基于活动的成本核算方法来描述业务模型元素代表的信息成本，该方法的结果可以使企业更精确地分配间接成本和发展一个有效的定价政策，即在企业价值链的关键因素。

2 国内文献综述

2.1 责任成本理论研究

刘希宋、杜丹丽（2005）通过对企业经济责任的考评体系研究中提出，考虑市场经济的企业激励与约束机制，基于作业成本管理的先进理念，建立了企业成本责任考评体系，确定了责任主体和各级责任系数，从而建立各级考评指标。

熊细银（2011）在对中级财务管理的研究中提出，责任成本管理是指将直接发生成本和费用的各生产单位和业务部门，划分成若干个责任中心，然后根据各中心的责任范围，依据统一的编制方法编制各中心的责任预算，并采取合同的形式逐级进行承包的管理方法。

城云（2013）通过对责任成本管理模式的研究，详细论述了责任成本在实施中的问题，并将责任成本管理总结为：一套体系，两个分离和挂钩，三化保障，四个阶段22个重点，五个理念和六个机制，极大地丰富了责任成本管理的理论研究。

高二娟（2015）在对责任会计的研究中提出责任会计作为企业管理的有效制度之一，是我国企业加强生产管理，提高科学管理水平的重要措施，尤其是现阶段，会计在企业管理中的地位日渐突出的背景下，我国企业更应当加强责任成本管理，尽快建设一套责任会计制度以适应企业经营管理需求。

白斐（2016）在对责任成本的分析研究中提出，责任成本应包含的管理范围从项目的审批、工程量的清查审核、内部价格的明确再到明确责任范围，建立责任中心、编制责任预算、签订责任合同、验收工程量、核算责任成本、通过责任成果评价考核，实现经济利益。

2.2 责任成本应用研究

2.2.1 责任成本在其他行业的应用研究

徐刚（2004）认为，随着我国高校的发展和改革，高校院系应该推行责任成本管理，并探讨了我国高校责任成本管理的应用问题，建立了一套高校责任成本管理方案。

宋焕斌、罗勇（2006）将责任成本管理应用于我国的商业银行，提出将商业银行内部划分为若干责任中心，通过对各责任中心的预算执行情况进行控制与考核。

任宏、寇胜彪 等（2013）运用责任成本相关概念，将责任成本分解，建立责任成本体系，拓展了责任成本管理在房地产企业中的应用，为房地产企业有效实施责任成本管理提供了一定的参考价值。

苏云华（2014）以一家民营高科技公司为例，拓展了责任成本管理在高科技行业的应用。

孙峥、胡克然（2015）在其文章中详细论述了施工项目责任成本管理理论及责任成本管理体系的构建，并结合具体施工项目实例分析了我国施工项目责任成本管理存在的问题及解决措施。

2.2.2 责任成本在煤炭企业的应用研究

汪诗怀（2012）通过对煤炭企业的研究，提出煤炭企业应建立动态责任成本管理模式，其中包括划分成本责任中心，编制责任成本预算，组织责任成本核算，实施责任成本目标控制，提供成本执行与考核业绩报告，对企业内部各责任中心的成本进行核算、控制、监督与考核。他主张煤炭企业的动态管理应按照“事前建立标准、事中控制流程、事后分析考核”的原则建立。煤炭企业的责任成本相关研究对建立一套完整的煤炭企业责任成本管理报告体系具有非常重要的意义。

谭章禄（2013）采用量化研究的方法确定煤炭企业各层次成本项目与责任主体的责任相关性，构建了单元成本、块成本和区成本的责任相关矩阵，形成基于LUBA的成本责任体系，可为煤炭企业明确成本管理责任、有效控制成本提供全新的方法和思路。

刘翠平（2014）通过借助ERP信息平台，将动态管理理念融入责任成本管理方法中，建立了包含成本预算、核算、控制、考核、激励的責任成本管理体系，为煤炭企业及时、准确掌握成本信息，更加客观、有效进行成本控制提供了可行性。

汪海荣（2015）通过研究，提出成本管理应表现为一套完整的循环体系。煤炭企业不仅要从源头上降低成本，还应从中间环节不断优化，形成战略成本管理模式，为成本管理提供新的思路和启发。

周文文（2016）通过对责任系数的研究，提出了煤炭企业成本责任系数的影响因素之间的关系，提出了各责任主体之间的博弈关系，通过责任系数的优化改变各个责任主体之间的行为策略，为煤炭企业责任成本管理报告体系的研究提供了新的思路。

魏凯华（2017）主张在煤炭企业成本管理中引入成本智能化管理体系，实现成本的整理、汇总、分析、决策的一体化，将网络系统及财务软件运用到成本管理工作中，对提高煤炭企业成本管理的工作效率有重要的意义。

2.3 管理会计报告

孙光国（2011）通过对企业内部报告改进的研究指出，将永久性净利润作为业绩评价主要指标，同时，他提出企业应在内部报告中注重技术创新因素、人力资源因素、社会责任履行情况的评价，为相关研究提供了关键性的思路。

曹树涵（2014）通过对管理报告的研究指出，管理会计报告体系内容应包括财务维度报告、客户维度报告、内部流程维度报告、学习与成长维度报告。

李航、樊西为（2015）通过对管理会计报告研究指出，管理会计报告体系内容应包括预算报告、决策控制报告以及责任考评报告。

敖小波（2016）基于战略层、经营层、作业层三个层面构建了管理会计报告体系，并提出了“五个体系”。其中，预算指标体系是“五个体系”的根本和基础；责任体系是预算指标的责任落实，是考核体系的依据和前提；跟踪体系是预算指标执行过程中的信息反馈和监控；评价体系是预算完成情况的反馈和修正；考核体系是对预算指标执行过程和结果的考核奖惩，以确保预算指标的完成。

姚玉山（2017）通过研究指出，企业的责任成本管理报告应该根据企业的经营状况与战略规划，将管理报告分为企业的经营管理报告、业绩评价报告、战略管理报告等。

3 文献评述

通过文献的整理研究可以看出，责任成本的研究虽然在我国改革开放之后才正式开始，但是发展迅速，这主要得益于我国经济的快速发展，对成本的管理方法也需要提出改进的要求。对于责任成本和管理会计报告的研究，国内外学者大多利用规范研究法和案例研究法进行。基础研究类文献在管理会计中考虑成本管理的重要性，因此逐渐提出了一套较全面的责任成本管理方案，其中包括责任成本的核心、建立责任成本管理的流程、划分责任中心、加入绩效考核职能，在节省成本的同时，提高员工的工作效率和积极性。应用研究类文献适时将责任成本的研究成果与我国的各个行业联系起来，将理论运用到实际中去，建立了将责任成本的理念通过管理报告体现出来，运用于我国各个行业的初步构想。

主要参考文献

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[2]林海. 企业责任成本管理报告体系设计研究[D].成都：西南财经大学，2013.

[3]城云. 责任成本管理的“123456”模式[J]. 施工企业管理，2013（9）：81-83.

[4]高二娟. 责任会计在现代企业管理中的运用[J]. 企业导报，2015（15）：34，36.

[5]李航，樊西为. 现代企业管理会计报告体系的构建及其应用研究[J]. 中国总会计师，2015（10）：32-34.