对我国上市公司会计信息质量的探析

查娜

摘 要 目前我国资本市场尚处于一个逐步完善的过程，每年仍存在很多上市企业会计信息披露存在问题，这对投资者和整个社会造成了不利影响，对经济的发展也是一个阻碍。本文采用规范理论研究的方法，探析影响我国上市企业会计信息披露质量的因素及如何提高企业会计信息质量，以期促进企业会计信息的真实和完整，从而促进资本市场的良好运行。

关键词 会计信息质量；内部控制；上市公司

一、会计信息质量的界定

（一）会计信息质量定义及要求

目前对于会计信息质量的定义，比较公认的是“会计信息质量应该满足信息使用者的程度”。其中需求者包括投资者、监管者、社会公众以及企业自身。根据会计准则，会计信息质量要求：可靠性、相关性、实质重于形式、可理解性、可比性、重要性、谨慎性、及时性。可靠性体现了内容；实质重于形式性、重要性、谨慎性体现了处理方式；及时性体现了传播时效；可理解性、可比性体现会计信息的沟通性。所以会计信息质量要求是判断会计信息是否真实、完整的重要依据。

二、影响上市企业会计信息质量的因素

（一）企业内部控制结构

内控制度就像法律制度一样，规定了什么可以做，什么不可以做。良好的企业内部控制是保证企业各部门高效运行的前提条件，在一定程度上也可以防止企业会计信息披露出现问题。会计准则规定 ，会计信息质量必须符合会计信息质量要求，《证券法》也规定上市企业财务必须建立规范的财务控制制度。但是在上市企业中，各部门的领导权力过大，又缺乏有效地监督，企业员工往往听领导命令行事，容易出现财务造假行为，所以在信息披露上容易产生问题。

（二）从业人员职业素养

市场的变化及政策法规的变化，对会计人员的职业素养和道德修养要求逐渐提高。作为会计信息的处理者，其专业素养和道德素养都会影响到会计信息质量，前者影响其处理方式，后者影响其职业观。一个高素养的从业人员，既可以处理好信息，又能使其坚定道德观念，不会做出违越法规的事情。

（三）外部监管环境

外部监管是对内部监管的另一层保护，发挥第二重保护作用，包括社会监督、政府部门监督。相关法律法规不健全，违法成本低。企业是以盈利为目的的市场参与者，当违法成本低于企业可获利的能力时，企业可能会偏向于违法。由于我国在法律制度方面的一些缺陷，使我国对于上市公司违法的宽容度更松一些。而实现这些都需要法律的保驾护航。

三、提高企业会计信息质量的对策建议

（一）加强企业内部监督及人员监管

企业内部控制应遵循相应的原则：合法性原则，内部控制的结构必须建立在法律的规定范围内，不得与法律规定相抵触。相适性原则，相适性原则是在建立在合法性原则的基础上，企业可以根据自身经营条件，在不违反法律的前提下，制定出相适应的内控制度。灵活性原则，企业的业务范围，经营规模、人员状况以及自身环境在不断变化，所以要求企业的内控制度有灵活性，能够根据变化及时调整。有效性原则，内控制度在建设完成后，需定期检查，判断其是否有效。

同时企业内部控制中最难的就是对人员的监管，完善内控必须加强对人员的监管。人员是会计信息的处理的关键，所以在控制活动中最重要的是防止管理人员职权过大，人员之间相互串通。要做到不相容职务相分离，实行回避制度。外部董事作为董事会的参与者，能够站在客观、公正的角度对公司的运营独立监督，并提出意见。

（二）提高企业从业人员的素养

企业内部可定期实行考核制度和培训制度相结合，对于考核和培训不合格的人员采取淘汰机制，以此促进从业人员的学习动力。提高从业人员会计方面的法律意识，树立依法办事，公正、客观的法律意识。会计从业人员应自觉加强自身的道德修养，树立正确的职业价值观，提高对自己的约束力，自觉抵制不良诱惑，敢于对领导的不合理要求说“不”。

（三）健全相关法律法规和准则，加大企业违法的惩处力度

完善会计信息披露相关法律制度，需要以法律形式完善企业会计信息披露制度，健全法律法规。使会计信息披露更加透明，内容更加宽泛，维护投资者的利益。同时会计信息的披露是企业与监管机构利益博弈的过程，应该建立健全相关民事处罚法律，加大处罚力度。建立民事赔偿机制，使上市企业承担民事责任。施行民事处罚，行政处罚、刑事处罚相结合，提高企业违法成本。

（四）提高审计独立性，加强审计监督

改变审计委托模式。在实际审计情况下，审计并没有实现真正意义上的独立性。我国目前的审计模式是被审计单位直接委托审计单位对公司财务情况进行审计，被审计单位占据主导权，二者形成一种雇佣利益关系，这一关系受利益影响，使得很多注册会计师由于利益出具虚假的审计报告，这一委托模式决定了独立审计不可能实现真正意义上的独立。所以要实现审计独立，就要改变这一委托模式，让第三方进入，绕过审计单位和被审计单位之间的直接联系，由证监会和证券交易所委托第三方机构审计。

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