浅析会计师事务所审计质量的影响因素

吴梦银

摘 要 随着不同种类不同规模的公司的蓬勃发展，随着投资者和债权人对财务报告信息的依赖和提出的更高的要求，随着公司规模的不断扩大对资金的需求加大，谋求上市，会计师事务所的重要性就日渐凸显，而审计质量也成了评判会计师事所业务能力，评判其是否遵守审计准则以及职业道德的准绳。审计质量是审计的根基，它的决定性作用不言而喻。但随着经济信息的膨胀，越来越多的不可控因素在影响着审计质量的好坏。本文就将浅析一下哪些因素影响着审计质量，是怎样影响的。

关键词 审计质量；会计师事务所；影响因素

一、审计质量的含义

全世界各个地域不同学者对于审计质量的见解并不统一。国内学者的看法是，审计质量是会计师事务所控制被审计单位操控盈余的能力。然而，有些国外学者的见解是，审计质量不高的原因主要是审计单位被会计师事务所发现其内部存在不规范的财务系统，并由此引起的违规行为。结合国内外学者的观点，综合衡量，审计质量可以总结为：会计师事务所发现被审计单位的违规行为，并通过会计报表的方式表现，通过该种方式对被审计单位操控盈余的做法进行控制和拘束。

二、审计质量的影响因素

1.审计人员的专业能力

审计人员通过一系列的审计程序对被审计单位进行审计，在这个过程中多个地方多次需要审计人员的职业判断，例如：一开始就要确定审计的最低可接受风险，这需要注册会计师根据以往经验来确定，确定的高低将会直接影响到审计质量的高低；又例如，在函证过程中对特殊情况的判断和处理，对独立第三方回函的专业性检验；审计虽然有了审计准则的规定，但仍旧存在很多的人为不可控因素，这些因素的选择和判断都是在考验注册会计师的专业能力。在控制测试和实质性测试中，审计人员只能通过抽凭等方式来推断整个公司的情况，这也是需要经验和专业的判断。

2.审计的独立性

除了专业胜任能力，审计的独立性又是另一个影响审计质量的重要因素。一旦独立性得不到保障，主管判断因素就会掩盖事实真相，审计人员就会倒向被审计单位，一起弄虚作假，提供虚假的财务报告。审计人员的独立性是多方面考量的，与被审计单位不能存在直接或者间接的亲属关系，更不能是被审计单位的董事或者管理层，也不能是曾经担任过被审计单位重要职位的；审计师的独立判断不要被他人所左右，不能完全信任被审计单位提供的信息，更不能为了帮助被审计单位上市粉饰报表，提供不实的审计报告，要完全遵守审计准则的规定，保持实质性独立和形式性独立。

3.会计师事务所的组织形式

会计师事务所的组织形式也是影响审计质量的一个因素，会计师事务所有有限制，普通合伙制，特殊普通合伙制。有限制是注册会计师以其认购的股份对会计师事务所承担有限责任，普通合伙制和特殊普通合伙制都是要合伙人对事务所承担无限连带责任。而我国会计师事务所众多，大多属于中小规模，也都处在注册会计师承担有限责任的阶段。承担有限责任就对注册会计师的约束力不够，审计人员审计过程中承担的风险和责任减少了，导致对其审计行为所要求的谨慎性和负责性就被削弱了，这就会很大程度的影响审计质量。

4.会计师事务所的内部控制

另一个因素也是与审计的主体——会计师事务所有关的，会计师事务所的内部控制也会很大程度的影响审计质量。通常对被审计单位进行审计，是需要三次独立的审核的，有項目负责人审核，再由项目经理审核，再到合伙人审核，这几次审核都是独立且强制进行的，旨在对前面的审计证据和审计工作底稿进行核对和监督，如果内部控制不好的事务所就不能保证这些必要程序的独立进行，会直接导致审计质量大打折扣。又例如：对于审计工作底稿的保管工作，大多要求10年，每次进行查看或者修改都是有严格的申请程序和规定的，不能随意查看、修改、损毁。这些都是提高会计师事务所以提高审计质量的行为。

5.法律监管

法律监管是宏观层面对审计质量的影响，法律的强制性规定不仅会影响到审计质量，还会对整个审计行业，对多有的会计师事务所有所影响，现在我国对审计行业的法律监管还处于弱监管，整个大的环境没有对审计行为提出更明确的约束和法律条文。相关的法律法规成就存在很多的漏洞，再加上监管的部门也未能做出强有力的监督，仍旧有很多审计失败，很多事务所串通企业提供虚假的财务报告这样的事情发生，往往这些事件都是由媒体曝光，而不是监管部门去调查发现的。这也给我国的法律监管提出了很大的质疑，极大地影响了审计质量。

6.行业竞争

行业竞争本来是促进各个事务所争相提升自身实力，提高审计质量，但是这个市场已经形成了劣币驱逐良币的现象，各个事务所为了生存，不惜与被审计单位串通，用提供标准审计意见并收费低廉的方式来获取审计业务，大大降低了审计质量。

参考文献：

[1]田丹.关于我国会计师事务所组织形式选择的思考[J].会计友， 2008（5）.

[2]张丹萍.浅议我国会计师事务所审计质量控制[J].商业会计，2012.

[3]马宁.会计师事务所审计质量的全过程分析[J].会计之友，2012.