双重委托代理关系下内部审计治理有效性研究

程绚丽

摘要：董事长与管理层对内部审计的双重委托代理关系使得内部审计现实中与被期望的角色有着冲突，内部审计是董事长与管理层双方都依托的部门，本文将以双重委托代理关系为背景，从角色冲突的视角探讨如何发挥双重委托代理关系下内部审计治理的有效性。

关键词：双重委托代理关系；内部审计治理；角色冲突

中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）006-0-01

一、内部审计发挥的作用

1.内部审计的定义

国际内部审计师协会（IIA）于1947年第一次提出了内部审计定义：内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。经过半个多世纪的探索，2001年IIA最新的第七次定义指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。定义的变化在于后者强调内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，可见内部审计的独立性、客观性受到越来越多的关注。

2.内部审计在公司中发挥的作用

由内部审计的定义可知，内部审计与管理层有着密切的合作关系，又因为内部审计有双重领导，即董事会和管理层。内部审计又是董事会控制的手段，治理审计管理层，防范管理层的治理风险，帮助董事会治理公司。由此内部审计有着双重委托代理关系，其地位复杂，在公司治理和企业治理方面发挥着重要作用，是系统管理是否有效运行的关键部分。从而我们也可以发现，因为内部审计有双重领导，就会出现角色冲突，很难独立地，客观地评价管理层，难以达到董事会对于内部审计的要求，完成董事会对企业的治理。

二、内部审计在双重领导下的角色冲突

1.董事会与管理层的关系

（1）董事会与管理层也是一种委托代理关系。管理层代替董事会管理企业。

（2）董事会与管理层存在利益冲突。

董事会与管理层对公司和企业的关注点不同。公司管理层的治理风险，而管理层看重企业执行层成员的工作是否可以获得经济效益，降低管理风险，达到组织目标。

2.双重领导下内部审计出现的矛盾

这是由于董事会、管理层对内部审计双重领导，董事会、管理层对内部审计有着不同的信息需求。内部审计对管理层进行监督审查时，管理层的利益就暴露在内部审计中，管理層经理为了维护自己的利益又为了自己的行为不被董事会发现，就会干预到内部审计的正常工作，使得内部审计不能很好地完成董事会对其做出的审计要求。从而面临这种难以抉择的情况，内部审计就会出现角色冲突。历史上关于管理层的徇私舞弊的案例很多，导致董事会的作用和地位收到质疑。

为了遵循董事会的设想，提高内部审计的独立性和客观性，提升内部审计的治理效果。我们经过设立对比实验，对比董事会与管理层在内部审计的不同权力配置对内部审计出现的不同的影响，得出权力配置的最佳组合。

三、董事会和管理层对内部审计合理的权利配置

实验中以董事会和管理层对内部审计的权力配置为变量得出不同权利配置下内部审计面对角色冲突的作为。对内部审计的薪酬权和解聘权是实验中主要的权力。通过赋予董事会和管理层这两种权力的不同组合，共有四种组合做出对比实验，得出结论：管理层经理对于内部审计的干预对于内部审计的正常工作是不利的；解聘权是影响内部审计作为的重要因素，当董事会只有解聘权时，管理层更倾向于服从董事会的意见或者决定，从而减少内部审计的角色冲突问题。如若管理层拥有对内部审计的解聘权这会很大程度的降低内部审计的治理能力；内部审计对角色冲突处理与董事会和管理层给予内部审计经理的薪酬有关，但是薪酬权不是最重要的决定因素。总而言之，要提高内部审计治理能力，独立地，客观地评价管理层，我们可以将内部审计的解聘权赋予董事会，从而董事会拥有相对大的权利，有利于内部审计更好地发挥公司治理能力。

本实验虽然有一定的限制性，没有考虑全面的影响因素，但是其实验结果仍具有可借鉴性，并且具有可行性。实践是检验真理的唯一标准，本次实验的结果还需通过实践去检验。

四、结语

企业内部的委托代理关系越来越多，也越来越复杂。为了更好地提高企业的治理效果，我们应管理好各方的权力配置，不要制造冲突。内部审计的角色冲突关键在于其双重领导的权力没有得到合适的配置。为了降低治理风险，董事会就应拥有更大的对于内部审计的管理权力，将内部审计的解聘权赋予董事会将避免管理层对内部审计过多的干预，促进公司系统管理的高效有效运行，从而更能提高公司的经济效益，达到组织目标。

参考文献：

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