试论内部控制视角下企业固定资产管理的风险

马楠

摘要：企业固定资产是指单位价值较高且可供企业在一定时期内长期使用的设备、机器及办公楼等资产。它是我国企业生产经营的基础，对实现企业经营目标具有重要的作用。因其具有投入资金巨大、使用时间较长等特点，对其进行有效、科学的管理一直是衡量企业管理水平的重要标准。因此，我国多数企业通过建立健全固定资产内部控制制度，在规范固定资产管理活动的同时，通过不相容岗位分离、授权审批等手段避免企业固定资产贪污舞弊行为的发生，在保证企业资产安全、有效使用的同时，降低企业违法风险。本文通过对内控视角下企业固定资产管理存在的主要风险进行分析的基础上，提出降低企业固定资产管理风险的若干措施。

关键词：内部控制；固定资产管理；風险；措施

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）006-0-02

企业固定资产的高效、安全使用直接关系到企业能否正常开展生产经营业务及利润目标的实现，因此，提高企业固定资产管理水平及建立健全固定资产相关内控制度除了可以保证企业资产安全、完整、高效的使用，同时，也可以有效避免企业个别人员串通侵害企业固定资产的行为。随着我国市场经济的快速发展及现代企业制度的广泛运用与完善，我国企业在固定资产管理方面有了长足的进展。但由于个别企业领导重视程度、人才专业限制及内控制度设计等方面的影响，企业固定资产管理未能真正发挥作用。而追其根源主要是因为企业未能建立科学、有效的固定资产管理内控制度，忽视内控制度在提高 资产使用效率、保证资产安全与完整等方面所发挥的作用，导致我国企业较高的固定资产管理风险。

一、内控视角下企业固定资产面临的主要管理风险

（一）预算编制不准确

现代企业制度要求企业在固定资产采购前根据资产采购型号、国际与国内市场价格等情况编制预算，以此作为下一年度固定资产采购的依据，控制企业资产采购活动行为。目前，多数企业由于部门之间缺少沟通，加之各部门固定资产管理人员缺少全面预算意识，未在编制预算前对固定资产进行可行性分析，未能对资产市场行情进行充分调研，导致固定资产预算指标脱离市场实际水平，一旦企业按照错误的固定资产预算实行，将给企业造成极大的经济损失。例如，预算管理部门在调查各部门下一年度固定资产采购申请时，各资产使用部门只是将资产拟采购的名称、价格向预算管理部门进行申报，未对该固定资产市场价格进行走访调研，同时，也未组织专家对该资产是否适用企业生产经营活动进行调查，致使企业预算执行中出现严重偏差。

（二）采购中存在舞弊行为

固定资产的购置活动不但关系到设备能否满足生产需要，而且大量的资金支付极易给个别工作人员提供贪污舞弊的可能，如果不能通过内部会计控制制度加以规范、控制，极易给企业造成巨大损失。例如，个别企业在对采购固定资产前未经管理层集体审批决策及可行性分析，不但容易造成固定资产无法适合企业生产经营需要，也为个别工作人员利用采购“吃回扣”提供土壤。再如，采购过程由经办人一人完成，未将谈判人员与最终确定采购审批人员进行彻底分离，极易造成资产采购贪腐行为的发生。

（三）固定资产日常管理不规范

一是固定资产丢失风险。企业个别生产车间或管理部门由于资产管理人员调动或资产登记工作存在漏洞，致使固定资产实物与账务记录不一致，经常出现企业固定资产被个人恶意侵占事件。二是固定资产使用风险。企业生产车间工作人员由于对固定资产操作流程与注意事项缺少了解，导致固定资产生产出残次品，同时，也大大降低设备使用寿命；由于生产车间工作人员未能及时对机器设备进行检验与维修，也使企业生产设备存在安全风险；未能定期对大型生产设备交纳财产保险，一旦大型设备出现故障将给企业带来不小的经济损失。三是未充分使用电子信息化技术。目前，我国多数企业在固定资产管理中未能真正利用电子计算机与互联网技术，仍沿用传统手工填写固定资产卡片方法，不利于企业日常对固定资产进行盘点及对账工作。

（四）报废处置未经审批

个别企业编制下年度固定资产采购预算时，将主要精力放在争取新购置资产指标上，未能定期对固定资产进行盘点，造成企业固定资产账实不符与资产浪费。例如，个别部门将尚可使用的固定资产擅自变卖，以残值收入作为该部门“小金库”的来源，不但造成企业资产账实不符，也给企业贪污舞弊提供机会。再如，资产管理部门在对拟报废资产进行变卖时，未能对该资产二手行情进行调查，以至于变卖收入与市场公允价值有较大出入，造成企业大量资产被贱卖。

（五）固定资产会计核算混乱

一是固定资产入账不及时。个别企业在新建办公用房达到使用状态时以工程尚未竣工决算为由，拒绝以暂估价值对其进行入账，不但造成企业资产不实，也影响着企业成本、费用准确性；二是固定资产折旧随意。个别企业为了达到调节当期应税会计利润的目的，随意调节固定资产计提折旧方法，不仅使各个会计期间缺少可比性，也严重扰乱国家税收管理秩序；三是未计提固定资产减值准备。按照《企业会计准则》规定，企业应于期末对各项资产按照预计可回收净额计提减值准备，以使企业财务报表可以真实反映企业资产价值，而个别企业出于预计可回收净额计算上的复杂性考虑，未能按照准则规定计提固定资产减值准备。

二、内控视角下降低企业固定资产管理风险的措施

（一）建立良好的固定资产内部控制制度运行环境

首先，企业领导应强调固定资产内控制度执行的重要性，督促企业各个车间、管理部门及全体工作人员积极执行内控制度。其次，根据企业固定资产管理需要设计内控制度，其中，应包括不相容岗位分离、授权审批等制度，以避免企业员工为追求个人经济利益而贪污舞弊。再次，企业应加强内控文化建设，提高企业领导及员工内控意识，保证在企业内部建立良好的固定资产内控制度环境。

（二）提高企业固定资产管理水平与效率

企业应将固定资产管理制度流程化、制度化，制定固定资产采购申请、验收、使用及保养与报废整个业务流程，针对不同资产管理环节制定详细的风险控制点及人员安排，以确保固定资产管理能够按照制度设计执行。例如，制度中规定凡是申请固定资产采购的部门应先填写“固定资产申请表”，重大的资产投资还需进行可行性分析及经过企业管理层集体决策。再如，对所有新购置的固定资产应使用电子条码技术予以登记，通过资产管理软件将固定资产原价、残值、型号、使用部门等信息详细进行记录。

（三）树立正确的固定资产防范风险意识

企业提高固定资产管理水平的首要任务是使企业养成固定资产防范风险的意识，企业可从日常对资产保养、参加财产保险等方式强化固定资产风险防范。例如，企业应制定固定保养计划，指定各部门专人负责固定资产日常保养、维护，及时将发现的问题向资产管理部门汇报，提高企业固定资产使用年限及降低企业资金浪费。再如，根据固定资产采购金额、潜在使用风险向保险公司为固定资产办理保险，避免企业固定资产出现损毁后给企业造成巨大的经济损失。

（四）充分发挥内审监管职能

企业应充分发挥内审监管职能，及时发现企业固定资产内控中存在的管理漏洞。首先，企业应在内部成立专门的内审机构，并从财务部门选拔优秀的工作人员负责内审工作，以保证内审人员能够胜任内审监督工作。其次，内审机构应定期对内控制度中存在的缺陷及执行差异进行审计，并将审计中发现的问题及时向管理层进行汇报，以督促企业各部门积极整改。

总之，建议我国企业应积极查找企业内部控制中存在的漏洞，特别是在固定资产管理中内控制度存在的缺陷，并针对查找的问题提出具体的改进意见，以此规范企业固定资产日常管理，降低企业固定资产被恶意侵吞的风险。

参考文献：

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[2]毛海静.新形势下加强行政事业单位固定资产管理的探讨[J].财经界，2016（9）.

[3]许莉莉.企业固定资产管理的有益探索[J].经营管理者，2013（1）.