内部控制对财务风险防范的作用研究

孔国星

【摘 要】本文的研究重点是从完善内部控制的角度来防范财务风险，在这个基础上去探讨中小企业内部控制存在的问题，由此引发的财务风险。通过对内部控制以及财务风险的研究，进一步分析内部控与财务风险的关系。结合中小企业当前内部控制方面存在的问题，以及其面临的财务风险，提出针对完善中小企业的内部五大要素的相关方案。在此基础上，为我国中小企业做好内部控制工作，防范财务风险提供可行的建议。

【关键词】内部控制；财务风险；防范

当前，我国市场经济体制不断发展完善，这为中小企业的发展壮大提供了良好的外部环境。各类中小企业在我国经济建设中创造了大量社会财富，同时在一定程度上也解决了日益严峻的就业问题，为社会发展做出了积极的贡献（薛晓燕等，2010）。但随着全球经济一体化的进一步深化，企业间的竞争也越来越激烈。特别是2008年金融危机发生以后，很多中小企业暴露出企业管理能力低下的问题。企业在内部控制建设与运行方面往往都存在或多或少的问题，从而容易引发一系列风险的产生。在这方面，中小企业由此而引发的财务风险问题更加突出。

一、理论分析

（一）内部控制的要素分析

1、控制环境

控制环境是存在于企业内部的一种控制氛围。控制环境也可以说是由企业文化衍生出来的一种意识形态。控制环境是内部控制结构中其他各个要素发挥作用的基础（徐凤菊等，2013）。在控制环境中，特别强调管理者对内部控制的态度。管理者对内控的态度问题会决定公司对内控工作的态度。员工在管理者和企业文化的影响下，对内部控制的态度也会不自觉地受到影响（胡为民，2013）。为了拥有一个良好的内部控制环境，企业必须做好组织内部的职责分配和权限划分工作，同时也要设立相应的审计部门。

2、风险评估

企业面临来的风险不仅来自企业外部也来自企业内部。企业为了更好地防范可能发生的风险，必须对不同的风险进行评估，达到风险与控制的相关平衡。企業内部控制中的风险评估，指的是分析和辨认进一步实现预期目标可能发生的风险（赵新娥等，2013）。为了做好企业的风险评估工作，企业必须对相关风险进行评级，按照评级结果，采取相应的解决方法，以期达到风险规避的目的。

3、控制活动

为了确保企业相应的管理指令能够被高效地实施，企业会制定各种政策和程序。通过执行这些政策、程序将指令贯穿到企业的各个阶层和所有职能部门。从这个过程中就产生了内部控制的另一个要素：控制活动。正是由于企业的各种控制活动的存在，可以使企业的内部控制得以具体化，便于员工的理解和执行（陈可喜，2012）。

4、信息和沟通

内部控制的各个要素之间离不开信息和沟通系统的存在。企业的存在和发展离不开从外界获取信息，并向外界传达信息（陈可喜，2012）。在信息的传递过程中，就离不开沟通，良好的沟通有助于信息更好地被传递。不畅通的沟通，不利于信息快速，准确地被传递。作为企业信息和沟通的最重要因素，就是企业的会计系统。会计系统向我们展示了企业基本的财务信息，也是防范企业财务风险的重要信息来源。

5、监督

内部控制制度设计得再健全，再合理，也离不开各个部门的配合，各个员工的执行。另一方面，企业要对内部控制的各个要素进行监控，然后做出评估和反馈（陈可喜，2012）。这样一来，企业可以更好地检测内部控制的运行过程是否有效，深入了解内部控制的执行是否高效。

（二）财务风险的特征

财务风险不会以人的意志为转移。所以，财务风险有客观性。既然无法完全规避财务风险，企业只好用一定措施来降低财务风险。收益与风险成正比，在既定的风险下，企业寻求最大收益。在既定的收益下，企业谋求最小的风险。所以财务风险有损益性。企业的财务风险不可能按部就班地产生，其往往具有突发性。企业要做好未雨绸缪的准备。当然，企业的风险不仅有外部原因的干扰也有内部原因的刺激，所以这种风险有其复杂性（胡为民，2013）。

（三）财务风险的基本类型及表现形式

1、财务风险的基本类型

财务风险按种类分，有筹资、投资、经营、存货管理、流动性等方面的风险。在资金筹集过程中发生的风险就是筹资风险。资金投入以后，收益与预期出现偏离的时候，就会产生投资风险。因为企业的生产经营中各环节的不确定性导致企业资金运动的迟滞，诱发经营风险。存货能否保持一个最优量容易引发存货管理方面的风险。企业的现金流断裂，资不抵债，就会发生现金流动性风险（周一萍，2010）。

2、财务风险的表现形式

财务风险通过企业无法按时偿还债务，利率变动，再筹资风险等方面来表现（陈可喜，2012）。无力偿还债务会表现在企业的资金紧张，公司信誉受损，严重时候导致公司破产。利率变动使得公司的财务费用增加，预期收益减少，产生财务风险。因为负债筹资使得企业的负债比率加大，限制了公司的负债筹资能力。

（四）财务风险的成因

1、外部原因

因为企业的外部环境是复杂多变的，所以企业不可避免地会面对宏观环境的变动带来的风险。外部环境中的经济、法律、市场、资源环境有很大的影响。因为市场具有自发性、盲目性和滞后性，所以容易引发财务风险。利率和外汇水平的变动对企业的融资成本带来了很大的影响，也是诱发财务风险的外部原因。

2、内部原因

内部原因引发的财务风险比外部原因更加直接。内部原因对企业的财务风险的影响也更加深刻。企业缺乏合理有效的内部控制制度，企业的决策缺乏科学的政策指导，企业内部的财务关系不明确，企业资产的流动性不强，企业的现金流量状况不佳，企业的财务人员素质不高等问题都会引发财务风险。

二、内部控制与财务风险管理的关系分析

企业的内部控制与企业的财务风险管理虽然属于不同的概念，但是这两者之间也有一些共同性（朱毅，2010）。

（一）内部控制与财务风险管理目标一致

利润最大化是企业财务管理的重要目标，也是内部控制创造企业价值的体现。可见，二者最终都是为了实现企业的价值最大化，实现企业的收益目标和预期的利润。要实现企业的财务风险管理也离不开有效的内部控制制度建设。

（二）内控制度制定依据主要是财务风险

企业财务风险管理的目标是防范财务风险的产生。企业设置内部控制制度也是为了更好地防范财务风险的发生。企业通过已有的财务风险来制定企业的内部控制制度，这样就把握了财务风险出现的关键点，可以有效地降低财务风险的发生概率。所以，已经出现过的财务风险可以成为完善内部控制的依据。

（三）内部控制体系是防范企业财务风险的保障

企业建立有效的内部控制体系不仅可以提高企业的运营效率也可以预防财务风险的发生。从这个方面来说，内部控制体系对于企业防范财务风险而言，起到了保护的作用。只有企业建立了合理可靠的内控体系，并且按照内控体系要求运行，才能达到防范財务风险，保障企业安全的目的。

三、中小企业内控问题引发的财务风险

（一）控制环境不佳引发财务风险

中小企业的管理层由于其自身的学历往往较低，所以并不把内部控制置于一个重要地位。这对于企业各个部门开展内部控制工作较为不利。没有一个明确做好内部控制的目标，中小企业中的各种资源就得不到充分利用，内控工作也无法真正落实到位。一些必要的内控措施也未必可以真正被执行。这种来自于管理层的不重视，对企业的内控设置的打击相当大。内部控制意识的缺乏容易导致企业的财务风险不及时被发现，造成不良后果。

（二）风险评估不足引发的财务风险

通过对企业内部风险和外部风险的不同评估，企业可以达到风险与控制的平衡。做好风险评估工作，企业需要对风险进行评级，并采取相应的解决方法。风险评估就是为了分析和辨认实现预期目标可能发生的风险。从风险评估看，中小企业当前面临的主要风险可能来自于市场竞争的加剧。由于中小企业缺乏有效的竞争优势，其应对风险的评估不足，难以针对不同的风险合理地进行评估，容易引发财务风险问题。中小企业在日常经营活动中，由于没有一系列科学有效的风险评估体系，容易出现经营决策失误。而企业的经营决策将对企业的生存发展起到至关重要的作用。中小企业在制定财务决策时，没有依据科学的财务分析方法，凭借个人经验，主观判断或者是企业家的个人想法，这样的决策往往带有很强的不确定性，容易引发财务风险。

（三）控制活动不当引发的财务风险

控制活动主要是中小企业为了确保管理指令能够有效实施而制定的各种政策和程序，这贯穿到了企业的各个阶层和所有职能部门。有了各种控制活动，可以使企业的内部控制具体化，便于理解和可操作。

（四）信息与沟通不畅引发的财务风险

在实地调查中发现，中小企业无法做到及时、可靠地对外披露信息。中小企业对竞争对手的信息收集工作不太重视，也没有特别关注政府相关部门对于企业发展方面的政策信息，对于顾客的信息反馈工作也没有很好地落。由于对外部信息收集的不重视，中小企业在投资决策，融资决策以及经营决策方面发生偏差，容易引发其他财务问题。由于中小企业的会计信息系统较为不完善，其会计信息质量较为低下，会计信息混乱，容易产生财务造假事件，这对于中小企业合理规避财务风险是相当不利的。

（五）内部监督不到位引发的财务风险

企业的内部监督对于预防财务风险的发生至关重要，但是中小企业由于人力物力方面的不足，其对于内部控制的监督往往不够到位。而且，无论内部控制设置得多么健全和合理，也离不开人的配合和执行。所以，内部控制运行有效与否，必须有相应的机制加以有效监控，评估和反馈。无论是内部控制制度的执行工作，还是相关的监督反馈工作，中小企业都存在着很多问题。在调查中发现，中小企业对于自身的财务报告出现重大偏离的时候，往往不会对报告提出质疑。也没有及时地利用外部审计的沟通来验证内部信息的正确性。中小企业的内部审计职能不太完善，许多企业没有内部审计这个环节。调查中发现，许多小企业没有做好存货的定期盘点工作，企业账目混乱。中小企业的管理控制方法也不太科学。由于中小企业的内部监督不到位，容易引发融资方式不当的风险。分析发现，这些企业普遍还存在财务结构不合理，资本资产管理不善以及投资方式不科学等风险。

四、完善中小企业内部控制设计预防财务风险

（一）授权审批控制

针对完善企业的授权审批控制制度。企业要对授权时机、授权期限、授权形式、控制方式方面做好设计工作。因事设职，根据员工能力进行授权。授权完成后企业需要明确授权事项的任务目标是否达到，职责范围是否明确，职责界限是否清晰和内容是否完善。特别需要注意的是：不要越权授权。这就需要企业管理者掌握授权的度。也要对被授权人进行适当的监督。授权最好通过书面形式，尽量避免出现口头授权，不然对于工作开展是不利的。同时人力资源部门应该对财务部的岗位分工进行监督检查，对其效果进行调查评估，做好岗位分工效果评价工作。做好这些工作，对于预防中小企业中常见的资金管理风险，存货管理风险而言是有很大帮助的。为防范企业内部人员监守自盗等行为的发生，针对最容易发生风险的资金项目，企业应该明确资金业务管理的部门及其岗位职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离，相互制约和监督。

（二）会计系统控制

企业需要确保会计信息系统设计的科学合理，为了确保会计档案的安全完整，为了保证会计信息工作的顺利开展，需要有完善的会计控制系统。会计信息系统岗位设置可以包括：财务部经理、财务部主管、系统管理员、会计核算岗位、出纳、稽核、会计档案管理等岗位。要提供财务工作效率，工作质量，确保信息的真实可靠，就需要对会计人员进行控制，对会计科目设置，会计凭证控制，会计账簿控制，财务报表控制以及会计复核控制等方面做好控制。会计信息的精确与否对于企业能否做出正确的投资，经营，筹资决策有重大意义。中小企业也相应地可以预防投资风险，筹资风险和经营风险的发生。

（三）财产保护控制

中小企业要做好财产的记录与监督工作，这样才能对财产进行保护和控制。对于实物的保管，需要做到限制无关人员对实物的接触和处置。除此之外，针对资产的投保工作，要特别注重定期盘点实物资产，做到账实的核对。企业在授权批准制度设计时，岗位的职责划分是相当重要的。当然，采购时期的授权审批制度设计也是很有用的。货物采购到以后，在验收与保管方面需要设立存货验收权责单位。

（四）全面预算控制

针对预算出现的差异要進行分析。针对现金的使用要建立相关预警指标。具体来说，企业可以通过建立基本现金流量指数，营业现金流量偿债贡献率等指标比率为标准来做好对预算工作的控制。在日常经营活动中，公司要计算其实际经营状况中的预算执行预警指标体系，保证预算执行偏差预警的准确性。为了保证预算内部审计实施的工作效果，关注预算执行的效率，企业要对预算进行考核与评估。对于考核的结果，做好激励与惩罚工作。通过设置预算控制，可以降低企业的投资风险。

（五）运营分析控制

通过建立运营情况分析制度，可以有效的做好企业的运营分析控制。要做好定期的运营情况分析工作，中小企业的管理层需要收集企业生产、购销、筹资、投资方面的信息。针对采购工作，确立采购岗位责任制度，授权审批制度，业务登记制度，以及采购预算管理办法。针对投资管理，需要做好投资的可行性研究，评估与决策管控规范，投资执行管控规范以及投资处置管控规范。

在做好筹资规范时，要对筹资业务，筹资授权批准，筹资决策审批以及筹资文件管理都相应地做好相关工作。这些工作可以有效地提高资金的运营效率，降低营运风险。针对销售环节，为了提高销售环节的效率，企业要确立销售业务岗位责任制度，收款业务岗位责任制度，销售客户信用管理制度以及销售的授权审批制度。

（浙江铁道生活实业发展有限公司，浙江 杭州 310009）

参考文献：

[1]陈可喜.财务风险与内部控制[M].上海：立信会计出版社，2012.

[2]胡为民.内部控制与企业风险管理[M].北京：电子工业出版，2013.

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