浅析企业财务整合报告

刘韵　刘倩倩

摘 要：传统的财务报告存在预测性信息不足、信息披露不全、报告模式单一、缺乏表外关注等问题，新兴的综合报告能够避免上述问题，本文简单描述了财务报告的主要缺陷，分析了综合报告的有点与缺点，并提出了建议。

关键词：财务报告；整合报告

传统的财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表及附注等资料，这些报告反映了企业一定时期的经营成果以及某一时间的财务状况，能够为利益相关者提供决策有关的信息。然而随着经济社会的发展，企业的可持续发展能力比短期经营业绩更受社会大众的关注，社会责任及环境保护责任的承担是人们对大型企业除短期利润以外新的要求，这些责任的承担与否却未能在传统财务报告中体现。除此以外，品牌价值、技术专利等资产对企业重要性日益凸显，企业的股东也想要获取诸如此类的企业信息，传统财务报告显然无法满足股东这些要求。在这种情况下，能够向投资者详细披露企业财务、人力、智力、社会和自然资源状况，将传统财务报告信息和可持续发展信息相结合的整合报告产生了。本文接下来将结合传统财务报告的诸多缺陷，阐述整合报告的优缺点及有关建议。

一、传统财务报告的缺陷

1.缺乏预测性信息，不利于管理决策

财务报告是企业根据过去某一时期的生产经营活动，对企业的历史经济活动做出的总结，是一种面向过去的会计陈述，因此缺乏对企业未来的经营成果及财务状况的预测。对于决策者而言，虽然过去的经营成果很重要，但是让企业未来可持续地发展同样重要。未来信息预测会影响管理者对未来市场、竞争者、经济形势的判断，因此产生不同管理的决策，因而影响企业的可持续发展。

2.信息披露不全面，无法满足多方需求

在传统财务报告中，我们可以找到反映企业偿债能力、流动能力、盈利能力等财务指标的信息，但是企业人力资源、企业文化、社会责任等这些非财务信息却难觅踪迹。在财务报告中，房屋建筑物、原材料、机器设备等等有形资产的财务信息都能够被清晰地披露，但是商誉、人力资本、知识产权等资产的信息却较少被揭示。在企业经济活动中会涉及除了实物资产之外的很多其他方面的资产，加强对这些资产的财务报告的编制至关重要。财务人员在固有的财务报告模式限制下，完全不會重视这类资产，因此最终得出的财务报告报表信息的作用可想而知。从提供信息的角度，无论是企业内部人还是外部人，不同的企业、不同的部门做决策需要不同的信息，传统的财务报告模是不能满足不同相关人员的要求。

3.报告模式统一，缺乏灵活性

目前我国的财务报告模式都是统一的格式和标准，依据的也是同样的准则要求编制的。无论是企业内部管理人员还是外部的投资者看到的报表是同一份报表，而这样做主要是为了达到降低成本的目的。事实上，对于投资者而言，这种报表提供的信息可用性很低，形式太过于统一的报表缺乏灵活性，降低报表本身的使用价值。

4.缺乏对表外事项的关注

在当今社会，任何企业都不是孤立存在，企业的发展受到外在环境的影响，尤其是财务环境发挥着重要作用。而随着高科技的发展，国际经济也迅猛发展，日新月异的金融创新带来了许多潜在的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们发现传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息。在过度或单方面重视经济效益的背景下，许多企业热衷于粗放式经营和扩张，不惜以破坏环境、浪费资源为代价。传统的财务报告关注财务指标，缺乏表外财务大环境的重要性的关注。

5.忽略其他企业的重要性

现行的财务报告是针对企业内部财务信息的总结，对其他企业的信息根本没有反映。这样的财务报告模式，是过去没有互联网企业经营全部依赖货币形式的结果。而现在互联网时代带来了世界日新月异的变化，各种金融衍生工具出现，国际国内贸易经济往来频繁，财务报告记录的对象也不再是单纯的货币形式。顺应现时代的潮流，财务报告也要关注其他企业的信息，才能为企业发展带来实实在在的作用。尤其对于制造业而言，面对如此激烈国内外竞争环境，企业如果不对同行企业进行完全了解，那么生产成本控制、产品制造、销售服务都可能落后对手直至被市场抛弃。

二、整合报告的优势

1.整合历史和未来信息，提供战略决策相关信息

整合报告除了反映企业过去的生产经营情况和结果外，还注重企业未来信息预测，将预测信息作为报告必不可少的一部分。整合报告从多视角出发，全面反映企业情况，将企业历史信息与未来决策信息的整合，为企业的管理者战略决策提供支持。

2.全面披露各类形式的资本

对比传统财务报告仅记录财务性资本的情况，整合报告还会反映其他各类资本例如人力资本、智力资本、社会资本和自然资源等信息，对企业所有的资源都充分关注。此外，整合报告关注各类资本之间的关联关系，探究这些资本对于企业价值增加发挥的作用。这种更加广阔的资源让企业管理者站得更高也看的更远，在面对机会选择时候能够全面地考虑问题和制定决策，有利于企业长久发展。

3.注重信息有用性而非统一性

在当前的市场监管环境下，企业都过分关注信息披露的合规性，即存在一种披露的信息遵守监管准则要求就好的心态，而不是为各类信息使用者提供有用信息的态度。对比之下，整合报告倡导在一定的原则下，以非准则的方式来引起企业中带你关注促进整个组织可持续发展不断增值的因素，提倡真实高效地反应企业的真实情况，强调信息的有用性。

4.信息整合的编制理念

在传统的财务报告中，财务信息的披露受到更多的重视，非财务信息的地位远远不及，并且财务与非财务信息是相互孤立的，两者之间缺乏关联性和相互钩稽的关系，呈现给报告使用者感觉就是各类信息是零散不相关的。整合报告的编制理念就是“整合”，即寻找一种符合逻辑便于理解的方式将财务与非财务信息整合到一起，全面完整地披露企业整个价值创造活动的信息。

5.强调可持续发展观念

对比传统财务报告可以发现，综合报告不仅披露财务资本信息，还要求企业披露企业所拥有的自然资源、社会资源及对应的价值评估。相对与传统财务报告的“短视”，综合报告拥有的是可持续发展观念。综合报告让企业在披露信息增加企业透明度的同时，要求企业履行自己身为社会一份子应尽的义务，而重视自然资源社会资源披露的企业自然能够赢得社会的认可，赢得美好的声誉，反过来吸引到更多投资者，形成一种良性循环。即企业积极承担社会责任披露环保信息，利益相关者认可支持并且吸引更多投入，进而实现企业的可持续发展，企业价值不断增加，企业不断发展壮大。

三、整合报告的劣势

1.难以计量的非财务信息

传统的财务报告主要依据现行的会计准则体系来编制，而该体系经历了一定的发展时期才日渐完善。综合报告的出现发展时间较短，其要求披露的社会资源、环境资源、人力智力资源等等非财务信息并不容易收集，计量难度很大。如何定义为非财务信息的范围，以及如何计量非财务信息，这些都是整合报告需要解决的问题。

2.可预见的高编制成本

综合报告扩大了报告的编制对象，根据上文可知除了要披露财务类资本外，还要披露非财务类资本，这就导致单凭财务人员无法完成综合报告。考虑到综合报告还要计量评估人力智力环境社会等企业资源，一个各部门各方面专家组成的团队通力合作来编制不可避免，此外还需要信息汇总整合，因此大大提高了报告的编制成本。

3.存在信息泄露风险

由于综合报告对企业信息透明度要求较高，在让投资者更好了解企業情况的同时，也容易让其他企业包括竞争对手了解到自己信息。如果企业没把握好信息披露与保密的度时，就会泄露机密落得自损竞争力的结果。综合报告对未来预测、公司战略决策有关的信息在帮助投资者决策的同时，详细披露的信息也可能被竞争者抄袭模仿，因此潜在风险是综合报告大缺点之一。

尽管综合报告的缺点很明显并且难以克服，笔者还是认为财务报告向整合报告发展趋势不可避免，因为整合报告拥有财务报告无法替代的优势。对企业而言，面对财务报告向整合报告发展的趋势，要转变管理和报告理念，积极主动参与国际整合报告框架构建制定。除此以外，要正视整合报告的劣势，拿捏好财务信息披露的度，在为股东提供决策有用的信息同时避免被竞争对手获取了核心信息。

参考文献

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（责任编辑：刘海琳）