刍议加强高校内部控制建设防范债权债务风险

郑彤

摘 要：本文通过对高校债权债务管理现状以及形成原因进行分析，提出加强高校内部控制建设，防范债权债务风险的合理化建议。领导重视是关键；内控制度建设是保障；规范会计核算工作是基础；完善考核机制是手段；加強财务管理信息化建设是技术支撑。

关键词：高校；内部控制；债权债务；风险防范

近年来，高校与社会各方面的经济业务活动越来越频繁，所产生的债权债务也相应增加，这对高校的债权债务管理提出了巨大挑战。随着政府部门进一步加大对高校资金监控和审计检查力度，发现一些高校在债权债务管理方面存在的问题比较多，主要是高校对债权债务的清理清收不重视、借款报账不及时，有些债权形成时间较久、数额较大，存在着资金难以收回并已形成损失的情况。因此，高校必须加强内部控制建设，尤其是对债权债务的内部控制，堵塞漏洞，避免债权债务纠纷，从而真实披露会计信息，如实反映高校财务状况，正确评价高校绩效，保证国有资产安全。

一、高校债权债务管理现状

1.债权债务数额较大且长期挂账，部分已形成呆账

在近年的审计检查中，发现一些高校债权债务挂账数额较大且长期挂账的问题，有的高校债权债务挂账数额几千万，甚至上亿元，挂账时间多则十几年甚至更长时间，许多款项都是陈年老账，有的已成为呆死账。由于长期不清理，加上一些往来单位由于机构改革、单位改制、人员变动等原因，债权债务主体发生了变化，导致债权债务清收清理难度加大，有些债权由于当事人变动无法联系或者当时的记录不完整、记载不明确，使回收工作难度更大，有些债权已无法收回，可能造成国有资产流失，给学校造成一定经济损失。

2.会计核算不规范，不能准确反映债权债务实际情况

按照《高等学校会计制度》的规定，高校债权类会计科目主要包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等；债务类会计科目主要包括短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。但是实际工作中，有的高校不按债权债务的主要内容设置具体的明细科目，债权债务会计科目使用也不规范，基本上仅使用其他应收款、其他应付款科目。有的高校将应作为财务收入、支出的经济业务，不在财务收入和支出会计科目中进行核算，而在债权债务会计科目中反映，甚至将应上缴财政专户管理的收入也计入债权债务，一些支出也在债权或债务中列支，造成学校财务收支不实、会计信息失真。

同时，对于发生债权债务的主要内容在会计账簿、凭证登记上不完整、不清晰，不能准确地反映债权债务发生的具体时间和主要事项。由于长期不清理不核对不结算，年复一年，债权债务数额越滚越大。

3.内部控制制度不健全，借款不及时催收或报账

有的高校内部控制制度不健全，没有制订完整的债权债务管理制度，如：债权债务审批制度、应收账款管理制度、定期清理借款制度等，也未设置专人专岗负责债权债务的清理工作。一些财务人员责任心不强，政策不熟，业务不精，疏于对借款的管理，没有定期与相关单位核对借款、及时冲销，甚至有的单位旧账没还清，又挂起了新账，加之有些单位经办人员由于岗位调动，未及时报账，原始单据一直存放在经办人手中，甚至遗失，以致长期挂账。

4.借款报账不及时，导致年末财政结转结余较大

按照《高等学校财务制度》的规定，高校会计核算一般采用收付实现制，年末财政结转结余资金包含未报账的借款。近年来，有的高校年末财政结转结余资金较大，其中一个重要原因是工程维修项目、仪器设备、材料元器件、协作加工等大额借款报账不及时，加大了年末财政结转结余，致使年末财政结转结余数据失真。

5.忽视隐性债权管理，未能反映真实财务状况

高校收入核算由于采用收付实现制，一些应收未收款项未作为债权进行管理，可能导致收入的流失。如学生欠缴的学费及住宿费、学校对外投资收益、未按合同约定到账的科研经费、应收取的水电费及学校垫付所属单位的费用等，这些均是学校隐性债权。

二、高校债权债务形成的主要原因

1.领导认识不足、重视不够

有的高校财务部门领导对债权债务的管理不够重视，既没有建立规范的、完善的债权债务管理制度，又没有明确的债权债务管理的工作程序，更没有相应的考核办法，债权债务的管理工作仅仅停留在会计核算上。由于领导不重视，财务人员不尽心，对以前年度形成的债权债务清理不力，从而影响了债权债务的核算和管理工作。

2.债权债务管理岗位职责不明确

有的高校财务部门往往对债权债务管理没有明确的岗位职责与人员分工，导致债权债务归谁负责不清楚，科室之间相互扯皮，平时不对账或者很少对账，有的到年底才对一次账，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给学校造成了不良的影响。

3.未严格遵守和执行高校财务制度的规定

《高等学校财务制度》规定：“高等学校对应收及预付款项应当及时清理结算，不得长期挂账；对无法收回的应收及预付款项，要查明原因，分清责任，按照规定程序批准后核销。高等学校应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还”。但是在实际工作中，有的高校不去遵守执行或执行不到位，有的高校尚未认识到巨额的债权债务的存在会给学校造成隐性损失，这也是造成高校债权债务的长期挂账的一个重要原因。

4.对财务人员缺乏考核机制

有的高校财务部门负责人认为债权债务管理的责任主体是学校内部相关单位，相关单位应负责对债权债务的清收清理，财务部门只是负责核算记账，因此没有将对债权债务的管理及成效纳入对财务人员的考核范围，从而导致财务人员平时不关心也不关注债权债务发生的变化、主要构成、存在的问题，更不会积极主动地清收清理。

三、加强高校债权债务管理的建议

上述债权债务管理中存在的问题，不仅会造成债权债务关系混亂、形成呆死账、会计信息失真，也容易造成国有资产流失。结合高校的实际情况，提出以下加强高校债权债务管理的几点建议。

1.管理者引起重视，加强债权债务管理工作

高校管理者尤其是财务部门负责人要重视债权债务的管理工作，经常研究分析出现的问题并及时解决。同时，应明确财务部门的管理职责，严格要求财务人员准确核算，及时对账，发扬爱岗敬业、团结协作的精神，做一名合格的财务人员。

2.完善债权债务管理制度，加强内部控制建设

高校应按照财政部、教育部有关加强高校内部控制的文件规定，建立内容完整的债权债务管理制度，加强债权债务管理，建立严格的审批程序，明确相关单位和财务人员的职责，属于“三重一大”事项的应当进行充分论证和风险评估，并由领导班子集体决策和审批。财务部门应加强账龄分析，对于逾期三年以上，有确凿证据无法收回的应收及预付款项，按规定的权限和程序报批后予以核销。同时，建立责任追究制度，对到期无法收回的应收及预付款项严格按制度追究责任。

3.严格遵守和执行财经法规，规范会计核算工作

高校财务人员要严格遵守和执行高校财务会计制度的规定，科学、合理设置债权债务会计科目，根据债权债务的具体内容准确计入相关会计科目。在办理债权债务业务时，原始单据必须齐全，与债权债务相关的单位和个人名称、主要事项等记录必须明确完整，保证会计信息的真实性和可靠性。财务人员应定期清收清理债权债务，对债权债务进行核对，检查余额、期限是否发生变化以及变化情况及原因，以保证账账相符、账实相符。

4.加强财务人员业务培训，建立和完善考核制度

高校财务部门应制定债权债务管理和核算的工作程序，岗位分工和工作责任要明确到人，优化设计审核、制单、复核、记账、对账各环节的工作程序，规定定期对账时间，检查对账结果。要明确岗位职责，债权债务管理人员要负责审核往来账的原始单据和会计科目，准确登记账簿，及时核对账目，协调各方关系，保证往来账的及时、准确、完整核算。

高校财务部门应建立严格的考核制度和责任追究制度，要制定奖惩制度，检查各个环节的工作情况，对表现好的要给予鼓励和表扬，对出现问题、甚至违反财经纪律的要给予批评教育。

5.加强财务管理信息化建设，对债权债务实施全过程监督

财务管理信息化建设是全面加强高校债权债务管理的重要手段和技术支撑。高校在维护好会计核算平台的同时，应及时研发、设计适合各高校自身债权债务管理特点的会计监督平台，将债权债务管理纳入整个财务管理系统。通过项目（单位）负责人约束、借款笔数控制以及还款期限设定等，将控制关口前移，变事后控制为事前、事中控制，真正实现全过程会计监督，有效防范和控制财务风险。

参考文献

1.财政部.高等学校财务制度（财教〔2012〕488号）.2012-12-19.

2.教育部.教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）.2016-09-07.