“一带一路”国际合作背景下现代中小型企业内部审计研究

殷凯

摘 要：“一带一路”国际合作背景下国际协同审计及审计准则逐步趋同，客观上也对现代中小型企业内部审计提出了更高的要求。本文通过分析中小型企业财务管理风险与内部审计之间的联系，研究内部审计体系存在的弊端，提出“一带一路”国际合作背景下完善企业内部审计机制的政策建议。

关键词：“一带一路”;内部审计;财务管理

一、内部审计在现代企业治理中的重要性

内部审计在现代企业治理中起到了越来越重要的作用。它已成为：①法律法规的监督者，及时披露组织及其管理者存在的违法行为，推动组织依法治理;②健全完善内部控制的推动者。对企业内部管理中存在的薄弱之处和缺陷进行及时揭露，帮助健全、完善企业的内控体系;③绩效提升的促进者。确保价值增值的真实有效并反映出阻碍价值增值的因素以提出有利于价值增值的建议。将企业战略发展的提升作为核心，积极探求增强组织活力的发展途径，以助于企业实现战略目标。

企业最终的运营目的都是盈利，从财务管理的目标来看，盈利可分为企业价值最大化和股东财富最大化两种。但如果管理层过分强调企业的利润最大化，就容易产生一些不利于企业良性发展的决策或者判断，使企业面临财务风险或者经营风险。这些风险的产生，归根结底是源自企业内部审计的监管体系缺失。

通过对企业的经营活动进行有效监督，内部审计能够帮助企业预防风险，降低损失。从企业的价值方面来看，如果企业使用内部审计花费的成本小于能够预防或减少的损失的价值时，企业的价值就能增加，即内部审计带来的直接价值。同时，内部审计的存在对其他部门和企业的经营管理人员都会起到一定的震慑作用，无论内部审计是否发生问题，企业内部都不得不努力地改善工作的秩序和效率，提升绩效，也能够带动企业价值的增加，成为一种内部审计带来的间接价值。由此可见，内部审计既是企业改善治理效果的有效途径，同时也是增加企业价值的有效方法。

二、企业财务管理与内部审计之间的关系

1.财务管理与内部审计之间相辅相成、共同协作的关系

一个完善、运行良好的财务管理系统不仅能够帮助企业规避相关的财务风险，提高投资、筹资的效率，更是企业内部审计体系中重要的一个环节。企业财务管理系统和内部审计系统两者相辅相成，具有紧密的协同效应。

对于中小型企业来说，内部审计的各种手段都是为了企业能够拥有一个更加完善、细分的财务系统，并且能够强化企业的监督管理。在财务管理系统中，一般规避的财务风险属于企业外部风险，但内部审计负责帮助企业去规避企业内部管理等方面的风险，虽然两者的侧重点各有不同，但两者的目的都是帮助企业有效规避风险。

2.财务管理风险是企业进行内部审计的基础与前提

判断一个企业内部审计的有效程度，最好的标准就是企业的财务管理系统是否能够发挥其应有的作用。例如，当企业的资金链出现问题，导致企业资金流动性大大降低，可能有破产的风险，这就表示企业内部审计没有发挥好它对财务管理系统的监督作用，导致资金危机的出现。当上述关于资金链问题出现的时候，企业应该采取措施尽量降低相关的财务融资风险，其中尤为重要的措施是完善内部审计，让内审发挥其对财务投融資部门的监督作用，保证企业能够重回正轨。由上述的例子我们可以得出结论，企业的内部审计系统采取的各种监督、管控手段，在很大程度上决定了一个企业是否能够规避相关的财务风险。

三、企业内部审计体系中存在的弊端

1.内部审计的独立性不强

独立性是内部审计的基本前提。但是，由于内部审计部门是公司内部设置的机构，既是经济活动的监督者，又是管理工作的服务者，与企业的经济效益存在密切联系，其独立性是相对的。内部审计存在着只重视行使监督职能而没有行使服务职能的问题。另外，很多上市公司是在国有企业股份改制的方式上建立起来的，内部审计条件相对来说也并不成熟，内部控制机构并没有随着经营管理要求的提高而做出应有的转变，公司的领导对内部审计没有充分的认识，使得内审部门形同虚设，失去它存在的价值。

2.内部审计的技术、理念落后

目前，我国中小型企业的内部审计基本上是账目基础上的手工测试，主要采用详细审计或依赖于审计人员个人经验判断的抽样审计，审计内容较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，使得审计工作的风险无法量化。

在我国市场经济变化之快，需要企业及时应对大环境做出正确的决策，但是部分企业并不能看到远期的发展情况，目光仅仅局限于短期内企业的经营情况、财务效率等，导致企业中的内审环节遭到忽视。例如：某些上市公司由于企业发展规模有限，导致其防范财务风险的机制没有完善，并没有一个健全的防范投资、筹资风险的能力，高层管理人员会认为内审工作对企业经济效益的提升可能不会超过内审带来的成本，并不是一个好的监督措施，这时企业就会过于注重眼前的利益，并没有考虑相应的财务风险，没有朝着企业价值最大化的方向发展，

3.内部审计人员专业能力有限

内部审计的重担要求内部审计人员不仅需要通晓财务知识，还应当掌握经济、法律、金融、税收、计算机、企业管理等知识。但是，在现实生活中，由于有些中小型企业对内部审计工作的重要性认识不足，加之内部审计人员普遍存在着学历偏低、专业结构较为单一等问题，影响了内部审计作用的发挥和组织目标的实现。

4.构建风险评估体系不到位

要做到内审工作和财务管理风险工作的有效结合，首先需要建立完善的风险评估体系。在我国中小型企业的实际情况中，这个风险评估体系存在着很多弊端，导致财务信息失去了准确性，为企业财务安全埋下隐患。除此之外，企业在构建风险评估体系时，只是根据自身对企业的了解进行构建，这样过于笼统，并不能客观地将公司的实际情况和战略目标预期结合，导致企业在遇到风险之后不能第一时间找出问题所在，不能及时制定解决方案而蒙受损失。

四、“一带一路”国际合作背景下完善企业内部审计的建议

1.完善内部审计与管理控制机制

完善企业内部审计与管理控制机制是降低财务管理风险的重要手段。构建管理控制机制，在很大程度上降低风险或者规避风险是企业今后工作的核心。在经济全球化深入发展的今天，“一带一路”合作稳步推进，企业应该适应新形势，积极建立与经济全球化和多元文化模式相适应的集团管控系统。例如：华润的“6S+2+BSC”管控模式，充分应用了诊断控制、交互控制、层级控制、整体控制观理论和领航仪表板式的管理控制系统（BSC应用）。其中，集团通过建立内部审计的系统模块，使用内部审计来帮助集团战略更有效地执行，對战略管理决策起到支撑推进作用。

2.完善内部审计与绩效评价模式

完善内部审计与改进绩效评价模式无疑是企业应对风险最好的管理办法之一。尽管杜邦财务评价体系曾经得到广泛应用。但是，由于企业经营环境变化的影响，使用以财务报表中财务指标为计算基础的杜邦分析财务评价体系也受到了局限：①由于信息的不对称性，财务报表不能完全如实反映出企业的经营活动情况;②财务报表的结果导向可能导致基于财务基础的绩效评价的短期行为;③基于金融社会，权益报酬率具有较强的可操纵性。因此，借助经济附加值观念的基于价值基础的绩效评价应运而生。

经济附加值观念考虑了所有市场因素，整合生产经营与资本经营，将实际成本与机会成本和谐地统一起来，实体经济与虚拟经济相融合，资产管理与资本管理连为一体，体现了利润表观念向资产负债表观念转变，也体现了“股东至上”的逻辑向“利益相关者”的逻辑过渡。基于新的经营环境，无形资产的重要性凸显，企业创造价值的模式转变。于是，考虑因果关系的平衡记分卡绩效评价体系应运而生，这种体系将战略作为导向，既立足于财务指标又不限于财务指标，体现出“环境――战略――行为――过程――结果”一体化。

3.完善内部审计隶属模式

内部审计在隶属上应该区分“职能报告关系”和“行政报告关系”。从隶属模式不同时的实际管理效果角度来看，内部审计无论是隶属于董事会和审计委员会，还是隶属于总经理，治理效果都比较明显。但从投资者的角度来看，投资者会偏向于内部审计隶属于董事会和审计委员会这种形式，因为其具有更高的独立性，可产生更好的治理效果。从企业的自查报告中可以发现，在实际执行情况中，内部审计隶属的上级部门一般都是单独一类，两者并没有合作情况。因此，要想充分发挥内部审计的治理效果，可以将内部审计的职能隶属与行政隶属分开，即职能上受董事会和审计委员会管理，行政上受总经理管理。

4.提升内部审计职能的整体水平

内部审计不仅需要行政上董事会和管理层的支持配合，更需要通过内部审计自身的职能作用来充分发挥治理作用。要提升内部审计职能的整体水平，首先要实现内部审计的职能转变，从单一事后的审计方式转变为在事前、事中和事后进行审计工作。同时还要对内部审计的技术和方法进行改进，提高内部审计的效率。创新内部审计技术方法，充分利用现代化信息技术开展实时审计和非现场审计，对财务信息系统及会计工作实时有效监控与评价，密切跟踪企业各项经营管理活动;在审计方法上，突破传统方式。运用风险管理技术进行审计，加强后续审计;在审计策略上，推广参与式审计。

参考文献

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