运用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失的教学体会

蔡戈

[摘 要] “应收账款余额百分比法” 是采用备抵法核算坏账损失的一种方法，目前我国企业广泛采用。该法的核算难点是“每年末应计提（调整）的坏账准备金”的计算，为此，需要设计一个简明易懂的难点计算公式。为解决这一难点，结合多年教学经验和会计实操经验，设计了两个重点问题和五个核算要点，即两个计核算公式和五项账务处理的设计，再结合综合案例进行分析。

[关 键 词] 百分比法；坏账损失；教学

[中图分类号] G712 [文献标志码] A [文章编号] 2096-0603（2018）02-0108-02

在“应收账款余额百分比法”的核算教学中，学生总是对每年年末坏账准备金额的计提感觉到比较难掌握。课本中提到的计提坏账准备核算公式虽然有，但是对“坏账准备”账户应有、实有余额计算解释不是很清晰，学生对此感觉比较模棱两可，难以区分应计提的坏账准备金和“坏账准备”账户应有余额，而且书中的案例对没有实操经验的学生来说比较抽象。为了使学生通过简单步骤和方法掌握“应收账款余额百分比法”，本文设计一个难点、两大重点、五个要点，并结合综合案例进行教学。为此，设计“应收账款余额百分比法”的有关核算公式有三个，其中第一个是难点公式，是关键公式，而要掌握第一公式就必须设计两个相关的辅助公式，作为教学重点，解决难点公式等号右边的计算问题。另外，围绕难点和重点问题，设计了相关的账务处理五个核算要点问题。

一、“应收账款余额百分比法”定义

“应收账款余额百分比法”，是采用备抵法核算坏账损失的一种方法。该法在每年末计提坏账准备金时，依据“应收账款”账户借方余额乘以一个预计的坏账率（一般在5%以内），作为每年末“壞账准备”账户贷方应有余额，并据此对“坏账准备”账户实有余额进行调整（调增或调减），用到“资产减值损失”和“坏账准备”账户来记录的一种核算方法。此法每年年末都要对坏账准备金进行调整。

二、找准一个难点

该法的核算难点，是“每年年末应计提（调整）的坏账准备金”的计算。为解决此难点，从以下两个方面去掌握：

（一）设计解决难点的计提公式

每年年末应计提（调整）的坏账准备金=该年末“坏账准备”账面贷方应有余额-该年末“坏账准备”账户实有余额（计提前）。

（注：该公式计算结果为正数时，表示要补提坏账准备金；为负数时，表示以前年度已经多计提，本年度要冲减坏账准备金）

（二）区别三个概念

1.每年年末应计提（调整）的坏账准备金

是指每年年末应该调整的坏账准备金，包括调增或者调减，即对“坏账准备”账户余额的调整金额，要通过会计分录来调整账户的金额。

2.该年末“坏账准备”账面贷方应有余额

是指“坏账准备”账户贷方年末应保持的一定数额，可以计算出来。

3.该年末“坏账准备”账户实有余额（计提前）

是指每年年末，在计提坏账准备金前“坏账准备”账户已剩下的余额，可能是借方余额（表示以前少计提）也可能是贷方余额。

三、突破两个重点

在上述的难点计算公式中，解决等式右边的计算才是计算的重点，为此设计以下两个重点计算公式。

（一）该年末“坏账准备”账面贷方应有余额的计算

该年末“坏账准备”账面贷方应有余额=该年末“应收账款”账户借方实际余额×坏账率。

例1：某公司2017年12月31日，“应收账款”账户借方余额为1100万元，预计坏账率为3%，则该年末资产负债表上“坏账准备”账户贷方应有余额为1100%×3%=33万元。

（二）该年末“坏账准备”账户实有余额（计提前）计算

该年末“坏账准备”账户实有余额（计提前）=该年初“坏账准备”账户贷方实际余额-该年已经发生的坏账+该年又收回上年已经核销的坏账。

该公式计算结果可能是正数，也可能是负数（表示以前年度多计提，以后年度要冲减的）。

例2：某公司2017年1月1日“坏账准备”账户余额为贷方10万元，当年4月10日应收甲公司的3万元因为对方破产无法收回，8月10日收回2016年已经核销的坏账2万元，则2017年末“坏账准备”账户在计提坏账准备前实际有余额=（10-3+2）=9万元。

四、把握五个要点

围绕上述难点和重点问题，每年末都要对“坏账准备”账户余额进行调整，涉及相关账务处理的核算要点有以下五个方面。

（一）首次计提坏账准备金的会计分录

借：资产减值损失-坏账损失***元

贷：坏账准备***元

（二）以后年度补计提坏账准备金的会计分录

借：资产减值损失-坏账损失 ***元

贷：坏账准备 ***元

（三）以后年要冲减坏账准备金的会计分录

借：坏账准备 ***元

贷：资产减值损失-坏账损失 ***元

（四）以后年度发生坏账的会计分录

借：坏账准备 ***元

贷：应收账款 ***元

（五）上年确认为坏账，以后年度又收回的会计分录（两个）

借：应收账款 ***元

贷：坏账准备 ***元

借：银行存款 ***元

贷：应收账款 ***元

五、综合核算案例

例3：GK公司于2014年对坏账损失处理采用“赊销余额百分比法”，该年末“坏账准备”计提金额为5万元。2015年改用“应收账款余额百分比法”，规定坏账率为3%，该年末应收账款借方余额为500万元，此外没发生其他事项。2016年2月R公司的10万元因为公司逾期3年没收到，经过GK公司董事会批准作为坏账处理。2016年末“应收账款”账面借方实有余额500万元。2017年4月，上年应收R公司已经核销的10万元本月收回4万元。2017年末“应收账款”借方账面实有余额为400万元，该年经过董事会批准坏账率变更为5%。请计算2015年、2016年、2017年每年末计提或冲减的坏账准备金，并作出每年相关的会计分录。

解：该公司2014年是采用“赊销余额百分比法”，此法相对简单，该年末计提的坏账准备金5万元就是“坏账准备”账户在该年末的贷方余额。从2015年开始采用新的方法“应收账款余额百分比法”，相对复杂很多，运用上述的“找准一个难点，突破两个重点，把握五个要点”思路解答如下：

（1）2015年末应计提的坏账准备金=该年年末“坏账准备”账面应有余额-该年末“坏账准备”账户已有余额（计提前）=2015年年末“应收账款”账户实有余额×坏账率-（2015年初“坏账准备”账户实有余额-2015年度已经发生的坏账+2015年度又收回的坏账）=500×3%-（5-0+0）=10（万元），因此本年末计提坏账准备的会计分录为：

借：资产减值损失-坏账损失 10（万元）

贷：坏账准备 10（万元）

（2）2016年末應计提的坏账准备金=该年年末“坏账准备”账面应有余额-该年末“坏账准备”账户已有余额（计提前）

=2016年年末“应收账款”账户实有余额×坏账率-（2016年初“坏账准备”账户实有余额-2016年度已经发生的坏账+2016年度又收回的坏账）=500×3%-（5-10+0）=20（万元）

本年发生坏账的会计分录为：

借：坏账准备 10（万元）

贷：应收账款-R公司 10（万元）

本年末计提坏账准备金的会计分录为

借：资产减值损失-坏账损失 20（万元）

贷：坏账准备 20（万元）

（3）2017年末应计提的坏账准备金=该年年末“坏账准备”账面应有余额-“坏账准备”账户已有余额

=2017年年末“应收账款”账户实有余额×坏账率-（2017年初“坏账准备”账户实有余额-2017年度已经发生的坏账+2017年度又收回的坏账）=400×5%-（20-0+4）=-4（万元）

本年又收回坏账4万元的会计分录为两个：

借：应收账款-R公司 4（万元）

贷：坏账准备 4（万元）

借：银行存款 4（万元）

贷：应收账款 4（万元）

因为本年末计提坏账准备金为负数（-4万元），表示以前年度多计提坏账准备金，本年要冲减，所以年末会计分录为

借：坏账准备 4（万元）

贷：资产减值损失-坏账损失 4（万元）

总之，在备抵法核算坏账损失的几种方法中，“应收账款余额百分比法”相对来说是比较难的一种方法，但是适用范围比较广、实用性比较强，我们主要“找准一个难点，突破两个重点，把握五个要点”，正确区分“每年年末应计提的坏账准备金”和“该年末‘坏账准备账面贷方应有余额”两个不同概念，所有的核算困难都将迎刃而解。

参考文献：

[1]张博.坏账损失产生的原因及对策研究[J].商业经济，2014（5）.

[2]赵大勇.坏账损失产生的原因与解决对策[J].现代经济信息，2015（15）.