基于内部控制五要素分析*ST烯碳的内部控制

王愉瑾

[摘 要]随着市场竞争力的不断增大，许多上市公司为了避免遭遇退市风险，开始粉饰公司财务报表，虚增公司利润。公司内部控制是为了保证会计信息的可靠程度，防止财务舞弊的一种制度，如果企业内部控制系统较为完善，公司便可提高在市场中的竞争力。本文从内部控制五要素出发，分析*ST烯碳公司在内部控制中存在的问题，并对此提出一些对策。

[关键词]内部控制;财务舞弊;内部控制五要素;对策

[中图分类号]F275 [文献标识码]A

1 事件介绍

银基烯碳新材料股份有限公司，1989年12月14日成立，是一家在深交所挂牌的上市公司。在2015年年报审计中， 公司前审计机构中证天通会计师事务所对*ST烯碳226.75万元的年度净利润出具了“无法表示意见”的审计报告。后经整改，2015年净利润调整为亏损，连续两年业绩为负。

2017年12月25日，公司收到中国证监会下发的《行政处罚决定书》（[2017]105号）。认为*ST烯碳有以下述违法事实：

（1）2015年年度报告财务数据不实，公司将各项融资服务费、借款利息等费用计入其他应收款，导致*ST烯碳2015年虚增资产1，795.24万元，少计负债172.5万元，虚增净利润1，967.74万元，占2015年净利润的867.80%。

（2）未按规定披露重大事项，包括未按规定披露重大对外投资事项和未按规定披露控股子公司重大对外借款事项。

2018年4月*ST烯碳公布2017年年报，净利润为6442.1万元，但*ST烯碳再次收到无法表示意见的审计报告。按照规定，*ST烯碳被强制退市，隨后进入退市整理期。

2 内部控制分析——基于内部控制五要素

2.1 内部环境不稳定

2.1.1 治理结构、机构设置及权责分配

*ST烯碳没有完善的内部治理结构，机构设置形同虚设，权责分配不明确。*ST烯碳董事长王大明及总经理范志明等人是这两项违法现象的主要负责人，同时，受到处罚的王大明、范志明、刘成文、王利群等都是公司董事长或高管人员，他们共同对财务报表进行造假，并对报表投赞成票。因此，他们没有依法行使好自己的权力，也没有负责好企业内部控制有效实施。同时，从*ST烯碳公司的内部监事会没有有效地执行好该部门的职能。

2.1.2 内部审计

*ST烯碳的内部审计制度形同虚设，没有发挥到内部审计应有的作用。*ST烯碳2015年报中，将利息等各项应计入费用的资金计入了其他应收款，从而造成利润虚增，2016年公司又存在两项重大事项未对外披露。然而公司内部审计人员在经过内部审计工作后并没有发现财务报表中存在的问题，对外做出的内部审计自我评价中也未揭露此事项，这说明公司内部审计没有很好地执行内部控制行为，同时内部委员会缺失独立性和良好的职业操守，才造成公司存在较大的财务舞弊现象。

2.2 风险评估不完善

*ST烯碳的风险评估系统不完善，没有很好地做到对风险的防范，把损失降到最低，这说明*ST烯碳对风险评估不全面，同时对风险的应对措施没有合理应用，这就导致近年来公司的经营性现金流为负，净利润连年亏损，不得已通过财务造假来粉饰财务报表。

*ST烯碳公司于2014年处于亏损状态，财务费用很大，公司可能太多的资金都去偿还了各项利息费用。因此公司在2015年度通过把各项费用计入到其他应收款，以此来降低企业财务费用，增加企业的营业利润，进一步获得金融机构的信贷资金或获取合作商的商业信用。根据下表可以看出公司的财务费用在2014-2016年都处于很高的状态，所以公司为了粉饰报表，不得不在财务费用上动手脚。为避免上述不利影响，公司可能无暇顾及内部控制建设，试图通过违规行为来扭转亏损状况。

2.3 控制活动执行不力

2.3.1 授权审批制度不周密

2015 年 12 月 30 日，*ST烯碳全资子公司北京银新投资有限公司与合作方成立了 3 家基金或租赁公司，认缴出资额分别为 13，500 万元、13，000 万元、18，000 万元，这些项目投资未经董事会批准程序就实施，这说明公司庞大人员构成复杂加之盘根错节的人际关系，在不相容职务分离和授权审批的执行中往往存在因为人情而舞弊的现象。

2.3.2 会计系统控制不完善

*ST烯碳的财务部门将企业应支付的各项融资服务费，借款利息等费用计入了其他应收款，这导致净利润虚增（下转页）

（上接页）1，967.74万元，占2015年净利润的867.80%。这足以说明该公司会计系统控制的不完善。

2.4 信息与沟通机制不健全

*ST烯碳内部高层人员之间通过私下商议进行财务造假，这就使得公司内部其他不相关成员未了解到公司即将面临的问题，使得各部门之间无法做到横向沟通，那么将难以做到个部门之间信息共享、相互监督，从而使得财务舞弊行为有所增加。

*ST烯碳2015年年报虚增利润，同时还存在未披露重大事项，这说明公司各高层管理人员没有很好地尽到他们的职责，监事会也没有很好地对公司进行监督，相关机构及人员在私下进行串通，没有达到信息的横向传递，从而使得公司存在财务舞弊现象。

2.5 内部监督弱化

企业董事会所属审计委员会、内部审计机构等应当根据国家法律法规要求，采取适当的程序和方法，对内部控制的建立和实施情况进行监督检查。

监事会和审计委员会都是*ST烯碳的监管部门，他们各司其职，对公司的内部控制负责。对于*ST烯碳的财务造假与重大未披露事项，说明审计委员会和监事会的内部监管不到位，从而导致*ST烯碳面临更大的问题。

由此可见，*ST烯碳公司整体的内控意识不强，内控制度执行的有效性存在缺陷。

3 对策

3.1 完善公司内部环境

公司应完善内部的治理结构，各部门应做到各司其职，监事会应加强监管力度。重视内控文化建设，全体员工树立内部控制理念，培育诚信敬业的企业文化，营造良好的内控文化氛围。同时提升独立董事的独立性。

3.2 健全公司风险评估体系

公司应建立完善有效的风险管理体系，将内控制度渗入到每一个风险点中去，提升风险管控能力。同时在实施控制活动之前，应当对风险控制内容进行分析、衡量、评估，判断风险发生的概率及可能造成的损失，相应地制定风险应对方案。企业应当对风险进行监控，若存在风险，及时作出调整，以保证风险管理有效实施。

3.3 加强企业控制活动执行力

公司应丰富内控活动内容，合理构建内控管理框架，结合自身控制活动内容来确定内部控制执行程序及各项内控措施，制定相应的内部控制管理制度，并严格执行落实，以提高内部控制制度的执行效果。

3.4 加强信息与沟通效果

公司应建立顺畅的信息交流机制，保证信息可以横向、纵向地传递;提升全体员工的沟通意识，确保部门间、岗位间信息充分共享，为内控体系各要素的运转提供有效的信息支持，及时对内控过程中存在的问题进行有效的补救。

3.5 健全内部监督机制

建立完善的监督纠正管理体系，详细规定监事会的内部控制监督职责，推进监督评价系统建设，加大对企业违法违规活动的处罚力度，改进内部控制缺陷披露制度。同时加强内部审计人员的专业素质培训，增强审计部门的独立性以及专业性。

[参考文献]

[1] 李生贺.基于内部控制五要素分析的ST研究所内部控制现状及对策[J].中国乡镇企业会计，2015（12）.

[2] 杨青.基于内部控制五要素的国有企业内部控制研究[J].财会学习，2017（11）.

[3] 黄胜，耿建新.我国上市公司的内部控制缺陷及应对措施[J].财会月刊，2016（10）.

[4] 张华.浅析高速公路企业内部控制[J].中国管理信息化，2016（22）.

[5] 嚴俊彦.从内部控制五要素看铁路国有企业内部控制现状及未来发展[J].时代金融，2014（05）.