贵州茅台酒股份有限公司纳税筹划分析

袁娜

[摘 要]纳税筹划是指企业等纳税人针对自身的涉税活动。白酒行业作为中国最古老的行业之一，它的行业税负相较于其他行业也始终处于一个较高的水平。本文通过对贵州茅台酒股份有限公司当前的纳税情况进行剖析，依据该公司所能适用的当前国内相关税收政策，结合公司本身实际情况，研究得出贵州茅台酒股份有限公司纳税筹划的具体策略，最后总结了白酒行业纳税筹划中应该注意的问题并提出相关建议。

[关键词]白酒企业;贵州茅台;税收政策;纳税筹划

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A

1 白酒行业分析

白酒行业税负沉重，白酒行业一直属限制类行业，这种限制体现在国家对白酒产业的政策上，尤其是国家针对白酒行业出台并实施的一系列税法措施。这一定程度上给白酒行业的发展带来了压力。

企业缴纳的税收种类包括很多。然而白酒行业中属消费税最重，经过对白酒行业5家大型的白酒企业的税负水平进行测算后，其综合税收负担率都在1.8%-20%之间，经计算 2015年到 2017年平均综合税收负担率依次为：6.69%，11.1%，9.55%。2015 年到 2017 年平均消费税税负率依次为：1.64%，8.51%，11.1%。这5家上市企业的消费税税负率和综合税负率为下文和贵州茅台公司所对应的数据相比分析提供了支持。

2 贵州茅台酒股份有限公司纳税情况分析

根据贵州茅台2017年年报可知，对贵州茅台而言，企业所得税、消费税和增值税是主要税种，占总税额比重分别为35.96%、24.43%和32.91%;其中企业所得税负担最重，占比达到35%以上。其主要税种的实际税负情况为：企业所得税实际税率为24.24%，几乎接近于25%的名义税率;消费税实际税率10.96%，远远低于20%加0.5/斤的复合计征;增值税实际税率14.76%，低于17%的名义税率。总的来说，企业所得税与名义税负相差无几，增值税实际税负略低于名义税负，而消费税的实际税负远低于名义税负。

将贵州茅台与上文中同行业上市公司的数据进行纵向相比，可得贵州茅台酒股份有限公司2017年的消费税税负率平均为10.96%，略低于同行业2%到6%的消费税税负率，综合税收负率在45.55%，远远高于同行业的5家企业综合税收率。

3 贵州茅台酒股份有限公司税收筹划方案

3.1 农产品采购筹划

根据相关税法关于抵扣进项税额的规定：一般纳税人向小规模纳税人或者农民购进农产品是可以抵扣进项税额的，可以按照买价的10%进行抵扣。这就为白酒企业在进行原料采购环节进行纳税筹划提供了一定的空间。企业在向农民购买农产品时，自行填写《收购凭证》，以此来作为抵扣的依据。企业在向小规模纳税人购买农产品时可以向销货方自行取得普通发票或者到税务机关代开专用发票。取得的发票种类不同，税负就不尽相同。

贵州茅台酒股份有限公司每年对于原酒的需求量都是很大的，甚至一度出现产品产量跟不上销售量的情况。公司在最近几年为了缓解这种压力，在外省设立了多家白酒生产基地。公司生产的白酒产品的原料主要是高粱、小麦、大麦、豌豆等粮食。白酒类企业采购业务中，粮食采购占很大的比例。公司在外省的原酒基地在采购农产品時可以根据当地特殊的税收优惠政策，利用购进农产品可以抵扣的政策来进行纳税筹划。同样的，在省内的大型白酒生产基地也可以根据农产品抵扣政策来进行纳税筹划。

贵州茅台酒股份有限公司省内的白酒生产基地向一家小规模纳税人购进生产用原料高粱500万元。可以取得两种发票：向销货方索取普通发票或者找税务机关代开专用发票，下面将对两种情况进行具体分析。

方案一：向销货方索取普通发票，这样可以抵扣的进项税额为：500×10%=50万元。

方案二：找税务机关代开专用发票，这样可以抵扣的进项税额为：500/（1+3%）×3%=14.56万元。

通过对上述两个方案进行计算分析，可得出方案二可以多抵扣进项税额：50-14.56=35.44万元，减轻的税额占总价的7%。因此，贵州茅台酒股份有限公司公司在采购农产品时，若采购数额较大时，应自行向销货方取得普通发票，尽量避免由税务机关代开专用发票。

3.2 设备大修理筹划

贵州茅台酒股份有限公司因为酿酒工艺的特殊性，其每年盛夏时期都会停产一个多月时间，大概从7月到8月底。每年这期间，贵州茅台公司会对公司设备进行检查、大修，所以对设备大修的筹划也很有必要。企业在对固定资产进行修理的过程中产生的费用在会计中核算有差异。

对于固定资产进行修理而产生的费用支出和改良性支出，企业所得税的扣除方式不同。税法规定：企业在对固定资产进行修理时的支出费用可以在税前收入中扣除。但固定资产修理的支出一旦被认定为固定资产改良支出，则该项支出就不能从税前收入中扣除，而是将其计入固定资产的价值。对折旧计提已满的固定资产，则在之后5年内分摊。

以贵州茅台酒股份有限公司2017年7月份设备大修中的一项设备修理为筹划对象，设备原值280万元，维修费用63.84万元，其中：购买大修理用配件、材料取得增值税专用发票注明货款为52万元，可抵扣的增值税进项额为8.84万元，由企业内部人员进行修理，支付工资3万元。该设备进行修理后，使用寿命并没被延长到2年以上，并且未改变用途。经过评估，该设备上有一配件完全可以在下一年度再进行修理时进行更换，并不影响该设备的使用，该配件的价值为 7 万元，增值税税额为1.19万元，价款合计为8.19万元。总的来说，该公司有两种固定资产修理方案，一种是当年将全部修理配件进行更换，另一种则是配件可以在下一年度更换且并不影响该设备的使用的，选择在下一年度再进行修理时进行更换。下面对这里两种固定资产修理方案进行分析比较。

方案一：配件在本年度更换

因该设备已提足折旧，且该设备进行修理后，使用寿命并没被延长到2年以上，并且未改变用途。但其修理支出大于原值的20%（63.84/280×100%=22.8%），所以，可以认定贵州茅台酒股份有限公司此次进行的固定资产的修理支出是属于固定资产的改良性支出，计入固定资产的价值。

因为该修理支出直接计入了固定资产的价值，则在当期计算企业所得税时，不可以直接扣除，计入固定资产是可抵扣的增值税进项税额为当期的60%，则为5.30（8.84×60%）万元。

方案二：配件在下年度更换

如果将该配件的安装移到以后年度，则本年固定资产的修理支出则会下降到55.65万元。此时，修理支出占该设备原值的比例为：55.65/280×100%=19.88%，小于20%，这该笔支出就应当作为固定资产大修理支出。

其中，修理费用为48 万元（52-7+3），该大修理费用支出在当期计算企业所得税时，可以直接扣除，可使得当期企业所得税减少12万元（48×25%），可抵扣的增值税进项税额7.65（8.84-1.19）万元。

此项纳税筹划方案，是变固定资产的改良性支出为一般的修理费用支出，企业的纳税情况就出现了不同。公司可以获得的直接好处有以下两方面：增值税进项税额多了2.35（7.65-5.30）万元可在当期抵扣;该大修理费用支出在当期计算企业所得税时，可以直接扣除，相当于企业获得的一笔12万元（48×25%）的无息贷款。

通过上述比较发现，公司应尽量避免固定资产改良性支出。尽量分次对固定资产进行修理，以分散修理费用支出。从而增加税前扣除额，降低企业所得税。另外，修理中的物耗可进行增值税的进项税额抵扣。而固定資产改良支出却都用于增加固定资产本身价值，在当年只能按当期增值税进项税额的60%进行抵扣。

4 白酒行业税收筹划中应关注的问题

税收筹划产生风险的原因主要是由税收筹划的预先筹划性与项目执行过程存在不确定性因素之间的矛盾造成的。这种不确定性来源于两个方面：一是主观估计的误差，二是客观情况的变化。因此税收筹划在带来税收利益的同时，也存在着相当的风险。如果无视风险而进行税收筹划，其结果可能事与愿违。

企业税收筹划人员与税务机关在对税收不完备之处、政策弹性空间的判定上可能存在差异。税收筹划很大部分要利用税法的不完备之处和弹性空间。税收筹划方案能否成功，能否给纳税人带来税收利益，很大程序上取决于税务机关对涉及的相关政策的认定。在认定过程中存在税务行政法偏差可能性大。

因此，企业要注意加强与当地税务机关的联系，处理好与税务机关的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获取政策变化的相关信息，学习领会税法政策的要点，对于其中不能准确把握之处，要及时跟当地主管税务机关沟通。

[参考文献]

[1] 王博.白酒生产企业销售环节消费税纳税筹划[J].当代经济，2018（04）.

[2] 马利娜. L酒业公司纳税筹划研究[D].西安石油大学，2017.