安徽口子酒业股份有限公司税收筹划案例研究

马若阳

[摘 要]作为国内白酒行业，其生产经营的特点及产品的特性决定了整体税负普遍高于其他食品行业，这也造成在当前市场环境下，为了应对竞争，企业尽可能采取一切手段降低纳税成本，然而只有在进行正确合理的纳税筹划之下，才能够在依法合理的情况下减轻企业税负。本文在对白酒行业消费税税收政策的分析基础上，对安徽口子酒业集团从降低计税价格、规避纳税环节、延期纳税、变白酒为药酒等方面入手，研究其消费税纳税筹划的具体方法，并分析了筹划的风险以及应注意的一些问题。

[关键词]纳税筹划;消费税;口子窖

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A

1 中国白酒行业分析

由于白酒的生产主要以粮食为原料，而粮食又是关系国计民生的要素，所以白酒自古以来就一直被课以重税，限制其发展，新中国成立以来的税收政策，从宏观上看，对白酒行业产生的是限制性政策。

1994年以来，国家对白酒行业的消费税政策进行了多次调整，目前所使用的消费税政策主要来源于财政部、国家税务总局2001年和2006年发布的相关规定。白酒行业以其高利润率引人注目，但税负之重也无法忽视。2016年，19家白酒上市企业中，净利润超过税费的只有2家企业，分别为贵州茅台（差值4.2亿）、洋河股份（差值0.42亿），其他17家净利润均低于税费，其中金种子酒、老白干酒、顺鑫农业、沱牌舍得、山西汾酒为税费/净利润值最高的5家企业，税费分别为净利润的18.66倍、6.65倍、4.41倍、3.59倍、2.65倍。

2017年这一情况有所好转，口子窖、老白干等在内的6家企业税费同比下降;净利润超过税费的企业数量增至6家，分别是茅台、五粮液、洋河、泸州老窖、口子窖、迎驾贡酒。

此外，税费大于净利润值的企业，两者差距也在收紧。

2 口子窖概况

2.1 公司简介

安徽口子酒业股份有限公司，是新中国成立后第一批建厂的白酒企业，以生产国优名酒口子系列白酒而著称，为国家酿酒重点骨干企业。

2015年6月29日上午，安徽口子酒业股份有限公司在上交所挂牌上市，登陆A股主板，成为A股白酒板块第17家、兼香型白酒第1家上市公司。

2.2 业务概要

公司经营模式为“采购+生产+销售”。

2.2.1 采购模式。公司采购部门制定了严格的采购管理制度，根据生产部门制定的生产计划，结合原材料库存情况，制订具体的采购计划。

2.2.2 生产模式。由于基酒和成品酒的生产工艺方法不同，在具体的生产中，公司按照基酒和成品酒来分别组织生产。

2.2.3 销售模式。公司销售统一由口子酒营销组织和实施。在销售模式上，口子窖公司采取目前白酒业界普遍采用的经销模式，根据公司整体市场战略，实行分区域、分产品管理。

2.3 涉税情况

2.3.1 主要税种及税率。口子窖实行的主要税种与税率为：增值税税率为17%、13%、5%;消费税有从价计征和从量计征两种，从价计征按照销售价格的10%，从量计征按照0.5元每500ml來计征;企业所得税为应纳税所得额的25%。

白酒消费税实行复合计税方法，既从价又从量，并且口子窖没有税收优惠。

2.3.2 交税情况。口子窖2017年交税情况为：增值税期初42，320，794.59元，期末169，459，428.53元;消费税期初46，323，004.45元，期末171，539，295.16元;土地使用税期初951，732.09元，期末1，119，183.76元;房产税期初1，380，771.69元，期末916，395.58元;城建税期初6，200，432.10元，期末6，824，190.86元，教育费附加期初4，431，829.95元，期末6，822，922.33元;印花税期初268，542.98元，期末1，034，748.99元;其他类期初5，640.49元，期末169，364.74元;合计为：期初235，740，347.51元，期末708，083，072.01元。

期末应交税费相比期初增长较大，主要增长在于本期应交所得税、应交增值税、应交消费税的增加。

2.4 经营情况

口子窖2017年经营销售情况为：营业收入3，602，647，169.79元，营业成本976，495，536.71元，产量31，549.60千升，销量32，938.70千升。

3 口子窖消费税税收筹划方案

3.1 降低计税价格的筹划

降低计税价格是消费税纳税筹划的最主要方法，降低计税价格可以减少应纳税额，达到降低税负，取得纳税收益的目的。比如将生产车间和销售车间分离为生产和销售两个独立核算的企业。分离后，生产企业将生产出的产品以低价出售给销售公司，销售公司再以高价对外售出。这样，就将应在生产环节实现的毛利转移到流通环节，降低了计税价格，从而减少了消费税的缴纳，而销售公司由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样使集团公司消费税税负降低，而增值税税负则保持不变。

从年报中了解到，口子集团公司销售业务统一由口子酒营销组织和实施，从而可知口子窖已经在使用降低计税价格的纳税筹划方案。

3.2 规避纳税环节的筹划

白酒生产企业的生产一般需要经历基酒、勾兑、包装三个环节，随着专业化分工与协作的发展，有的白酒企业专门负责基酒生产，有的专门侧重于勾兑和包装。而国家税务总局2001年明确规定停止执行外购或者已税酒和酒精生产酒已纳税款或委托方代收代缴准予抵扣政策。

可见，采用委托加工和购进基酒方式生产白酒的税负显然要比自制基酒生产白酒的税负重。由于自产应税消费品用于连续生产应税消费品的不征税，用于连续生产非应税消费品的应当视同销售。从口子窖年报中生产模式可以发现口子窖是实行自制基酒生产白酒的方法，有效控制了过高的税负。

3.3 延期纳税的筹划

白酒企业为及时满足全国市场销售的需要，通常在企业所在城市之外的一些中心城市设立有独立核算的销售公司和中转仓库，为便于产品调度，中转仓库可由销售公司进行管理。这种情况下，白酒生产企业应视同将产品出售给销售公司，需要在出售时计算缴纳消费税。而酒类产品存储时间一般比较长，因此企业相当于在对外实现销售之前提前缴纳了消费税。为了延迟纳税，可以选择将外地的中转仓库应收归口子窖生产企业所有和管理，这样生产企业在对外地仓库转移产品时，所有权没有发生转移，可以不作销售处理，自然就不必计算和缴纳消费税，从而可以获取一定的货币时间价值。

3.4 变白酒为药酒的纳税筹划

由于消费者保健意识的增强，而不同药酒根据不同药方的泡制具备不同的保健功能，从而得到消费者的喜爱。又因为药酒属于其他酒类，不从量计税，从价税率也较低，仅为销售价格的10%。所以若口子窖可以通过将部分白酒转变为药酒生产，可以减轻消费税税负，同时也可能增加销量。

4 白酒行业税收筹划中应注意的问题

白酒行业在进行消费税纳税筹划时，除了利用正确的方法外，还必须进行成本效益分析，因为企业在进行纳税筹划的同时必然会增加相关费用，包括财务人员培训费、税务咨询费、企业经营模式转换费等。只有纳税筹划带来的收益大于筹划的成本时，筹划方案才是可行的。此外，企业还应综合考虑各种因素，依据具体情况分别设计不同的纳税筹划方案，在税法允许的范围内合理运用纳税筹划的方法和技术对企业的经营活动进行筹划，从而帮助企业实现企业价值的最大化。

[参考文献]

[1] 彭帆.白酒行业纳税问题分析[J].新财经（理论版），2012（03）.

[2] 王博.白酒生产企业销售环节消费税纳税筹划[J].当代经济，2018（04）.

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