环境治理视角下环境会计实施探析

刘昆丽

摘 要：实施环境会计、进行环境信息和环境成本披露是加强生态文明建设的当务之急。结合我国环境会计的发展现状，结合西安市环境会计实践经验，提出推进环境会计应用的一些建议。

关键词：环境成本；环境会计；信息披露

文章编号：1004-7026（2018）19-0126-03 中国图书分类号：F235 文献标志码：A

1 我国环境现状

2016年EPI排名中，我国排名倒数第二，我国生态状况已无法支撑粗放型经济发展带来的损害。事实证明，“先发展、再治理”的道路，是一条牺牲生态环境换取发展的道路。

十八大报告将生态文明改革设为重点，强调加强生态文明建设步伐，对现有土地进行更加合理的开发利用，建立完善的环境保护的相关体制，进一步节约资源，呼吁民众更加热爱自然环境、自觉维护生态社会。推进环境会计有助于解决企业因排污带来的环境和生态问题。

实施环境会计、进行环境信息和环境成本披露，是绿色生态发展重要举措和当务之急，能满足经济效益与绿色生态相结合和实现绿色发展的需要。

2 我国环境会计发展现状

近几年我国先后颁布了《国家环境保护“十二五”规划》《大气污染防治法》《关于企业环境信息公开的报告》《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》等相关规章制度。这些都是从信息披露和污染管制方面着手在治理环境方面做出的规定，也体现出我国环境会计发展较晚，尚未形成完整的体系。据统计，2014年我国发布环境报告的上市公司共有708家，占沪深股市上市公司总量的27.1%。

2.1 上市公司環境会计信息披露情况

除对重污染企业采取强制披露以外，其他上市公司披露环境会计信息的比例仍然偏低。上市公司披露的内容集中在环境保护目标、成效、节能减排、环境技术开发情况、收到的环保拨款和补贴等正面信息，很少涉及企业在经营过程中对环境造成的危害等负面环境信息。上市公司披露的内容基本为定性信息，定量信息极少，缺乏客观性[1]。一些进行环境会计信息披露的公司，披露的内容也不是从会计角度出发，产生的会计信息对投资者基本没有决策价值。

2.2 环境会计信息披露存在的问题

在调查中发现，很多企业对环境信息披露有短视行为。环保项目投资回收期长，占用企业大批流动的资金，导致企业对环保投资不积极。同时，披露环境会计信息也会有比较高的成本，很多企业考虑到短期的经济效益，缺乏对环境信息披露的主动性。

目前，除了被强制性要求披露环境信息的污染企业，主动披露环境信息的企业很少。披露出来的环境信息内容也是五花八门，范围窄，缺乏对比信息与实用性。一些披露内容没有规范的科目设置，简单计入“管理费用”，不但无法体现配比原则，也无法对决策提供帮助。杂乱的披露内容也导致信息完整性和信息之间缺乏可比性。

3 西安市环境会计发展现状

近几年西安市空气质量严重下降。2018年前半年，生态环境部发布74个主要城市空气质量情况，西安市倒数第三。雾霾天气经常出现，社会公众的身体健康和工作生活面临着极大的威胁。陕西省出台了大气污染防治条例，西安市出台了机动车和非道路移动机械排气防治条例、企业事业单位环境信息公开办法等政策，开展了“治霾、保蓝天三年行动”。根据环保部对西安市大气问题的调查报告，工业大气污染是西安市大气污染形成的主要动因。面对这个境况，环境成本披露和环境成本控制应该提上议程。

从西安市环保局2018年的环境治理举措来看，大量举措围绕环境治理展开。西安市在环境治理耗费了大量的人力、物力和财力，但是缺乏从源头上对环境进行控制，对环境成本控制的操作和认知不足。

根据西安市环境的问卷调查数据，发现西安市环境会计制度非常不完善，90%的企业对环境成本没有认知，很多企业不曾听说环境会计这一学科。

4 西安市环境成本信息披露情况

目前西安市环境成本信息披露的现状是，企业环境会计信息披露工作处于较低的发展水平，公众对环境会计认知淡薄，环境会计认知水平还需不断提升。

企业环境意识不强，一方面是因为国内的环境会计成本理论还处在前期发展阶段，缺乏有效的理论指导，研究人员理论基础薄弱，缺乏会计、环境、监督等更方面知识体系的融会贯通，对环境会计执行的重视程度不够；另一方面是由于公众认知不足，企业的投资者、债权人以及社会大众，对如何借助环境会计信息开展投资、决策以及未来款项处理策略缺乏判断。两方面原因导致了西安市环境成本信息披露的发展缓慢、水平较低。

个别被强制进行环境成本信息披露的企业，其公布的数据也非常分散，查找起来耗时耗力，且公布内容局限于和环境保护有关的资产、负债、支出、收入等有限的内容，缺乏详细的说明，实质性内容偏少。

5 推行环境会计的必要性

随着污染问题越来越严重和资源越发匮乏，政府、企业以及投资者对环境治理的意识慢慢增强，开始关注环境成本披露，注重环境成本控制。尽管环境成本控制和披露需要耗费一定的成本，但根据调查发现，企业的环境信息披露质量越高，外部投资者对其披露信息可信度越认可。同时，环境管理强度越高，企业对环境信息披露的可靠性和透明度越高，披露的环境成本信息质量越发可靠。由此形成良性循环，使得市场和投资者对企业的信任进一步加强，增加了企业的商誉，使企业的市场收益率产生正向波动。

企业的环境财务信息不是独立的，是和经营财务信息相辅相成的。只有两方面结合才能客观的反映企业完整的环境信息，提升可比性和完整性。一些信息的披露会影响企业的发展，但是积极、客观的信息披露会体现企业的绿色经营、健康发展的形象，增加投资者的信心，吸引更多的投资，也有助于经营者了解企业的真实经营情况，及时调整经营方向，合理利用资源，优化产业结构。例如：医药行业产生的大量废料、废渣造成污染，在面临公关危机时，有的企业主动披露环境问题，正面反映环境成本，可以提升企业形象，形成良性循环。

环境会计是解决环境问题的重要举措之一。环境会计可以利用货币对环境污染、环境防治的成本进行计量以及记录，使企业直接面对环境的经济价值，将环境问题对企业经济利益所产生的影响进行综合分析，帮助企业合理利用环境资源和承担必要的企业责任，走一条可持续发展道路[2]。

随着全球环境保护意识的不断增强，环境管制标准越来越严格，充分考虑环境成本，不能简单地将国家稀有资源低价出口，也避免绿色贸易壁垒的影响，为贸易发展提供可靠成本数据。

6 实施环境会计的建议

6.1 完善相关制度

环保部、财政部和证监会应通力合作，将环境会计信息的核算、披露和监督等纳入《会计法》、《证券法》等现有的法律条文中，完善相关制度，加强协调和合作机制，保证环境会计的顺利实施。同时，可以参考日本发布环境信息披露指南供企业学习参考的做法，开发“环境会计披露软件”，推动企业进行环境会计信息披露。根据调查，在制定环境报告指南后，57.2%的日本企业引入了环境会计。

完善环境会计制度的具体做法包括：①制定《环境会计准则》；②制定《环境会计报告指南》《环境会计报告披露指南》；③根据我国发展规划，试点推广环境会计。

6.2 确定环境成本披露框架

6.2.1 确定披露内容

应规范环境报告书的内容，在环境报告书中列示导言、环境管理体制、环境影响、治理措施、治理成果、环保活动等相关内容[3]。

6.2.2 分层次进行环境会计信息披露

明确了环境会计披露的具体方式和内容以后，可以结合企业自身特点，按企业的规模大小和性质采取分层次披露，逐步推进环境信息披露。对于重度污染和较重度污染的企业，无论规模大小都要进行详细披露，定性、定量披露指标均要完整，并且进行跟进。对于中小企业、一般企业，可以逐步推广，选一些典型企业进行试点，总结经验，由点及面。

或者如表1所示，将环境信息披露按会计主体分为不同类别，对报告模式和披露内容作出规定。其中，独立环境会计报告可以参考美国的做法，将环境会计报告分为两个模块，一个模块披露与环境相关联的财务会计信息，另一模块披露与环境相关联的非财务信息。两者相互补充，提高信息的相关性和可靠性，全面完整地向信息使用人提供信息。

6.3 建立环境成本体系

传统的会计核算体系中，没有涉及到环境成本的内容，因此，即使进行信息披露，也无法得到精确的污染数据。要确定环境成本，就要建立一个准确的环境成本的计量方式，才能计量对环境的污染、防治和开发成本，方便政府了解環境遭遇破坏的程度，以及作出相应处罚的力度，也能让企业为进行生态恢复做出合理补偿。

一般情况下可以采用四要素披露法，即披露环境会计资产、环境会计费用、环境会计成本和环境会计负债要素。如需要更详细的内容，披露内容可以参考美国财务会计准则委员会要求披露的内容，分为六部分：①为保护环境构建或投资的设施信息，生产过程符合环境会计准则的内容；②已经发生的环境支出信息；③未来可能发生的环境支出信息；④环境负债信息；⑤环境收入信息；⑥环境质量信息是否达到预定的节能减排标准。

如果实践中需要获得实物信息的总量，或对流入、流出进行记录，可以对环境信息进行收集，编制物质流平衡表，从而清晰反映企业产生与投入的物质信息，有助于企业分析实际生产情况和改善材料利用率。

6.4 确定环境会计核算的科目及内容

科学设置环境会计科目，明确核算内容，如表2所示。一方面对宏观核算提供环境会计数据，另一方面也可以对企业和企业经营管理者进行考核，量化企业生产经营活动对环境的影响。

6.5 提升公民的认知度、参与度

政府应将环境会计的实施作为一项系统的社会工程，加强对环境会计的宣传的推广。环境会计涉及到会计学、环境科学、环境经济学等多学科，这就要求对企业管理层、相关财会人员进行全面培训，提升其专业技能。

6.6 构建环境会计监督体系

环境会计的监督体系应由审计监督、财政监督、国资委监督共同构成。目前我国能够对环境会计信息实施监督的只有审计机构。审计机构无法对违规的环境问题进行处理，只能对环境资产、环境负债、环境成本、环境费用等会计信息进行监督。这就要求在构建环境会计监督体系时，要将其他部门的监督形式考量在内，明确监督主体，以及涉及重大环境问题时责任的交接条款。

2018年4月16日，生态环境部公布了《环境影响评价公众参与办法》，对环境信息披露中的违规者可以进行处罚，从制度上解决了环境信息失真的处罚问题。

与此同时，还应该细化环境会计信息质量诊断评价体系，应包含以下方面：一是环保意识，包括环境保护方针的长期和短期目标，以及管理者的经营理念；二是环境财务，与环境相关的资产、负债、所有者权益、成本、收益等：三是环境绩效，包括污染物排放标准、企业达标情况、固体废弃物情况、废水废气排放总量、总能源和单位能源消耗量等；四是环境管理，向企业反映环境问题的渠道、环境保护有关的培训学习以及获得的环境保护荣誉等。

参考文献：

[1]章振东，李检平.我国上市企业环境会计信息披露问题探讨[J].财会研究，2015（12）：46-49.

[2]彭蓉，贺曲夫，徐习景.“十三五”规划下开展环境会计对绿色生态发展的影响[J].河北地质大学学报，2017（4）：37-41.

[3]宋运泽.环境会计的现状及对策建议[J].财会学习，2017（04）：5-6.