浅析“营改增”对建筑业企业财务的影响与对策

苗宁

[摘要]2016年5月1日，我国全面推行“营改增”。这一重要举措不仅有利于减轻我国各行各业企业的税负，同时也使我国税收制度进一步完善。随着改革的不断深入，“营改增”对建筑行业财务的影响也愈加凸显。现从“营改增”实施以来入手，对我国建筑业企业的财务影响予以分析，以期找到解决问题的有效对策，使建筑业企业能够在“营改增”中享受国家的税收优惠，促进行业持续健康发展。

[关键词]建筑业;营改增;影响;对策

[中图分类号]F293.342[文献标识码]A

1    “营改增”的意义

我国全面推行营改增，旨在解决企业在缴纳税款时重复纳税的现象，企业仅对生产或销售的产品及服务缴纳税款。相比于之前征收的营业税，这种税收制度更加合理。该制度的优势主要体现在以下两个方面：一是在营改增以前，我国很多行业征收营业税，营业税缴纳过程中，不存在进项税额可以抵扣的情况，这在很大程度上增加了企业的税收负担。二是企业在缴纳营业税的过程中还要缴纳增值税，企业面临双重税负，同时也给税务征收部门造成很大的征管负担。因此，营改增在我国的税务改革中是十分必要且迫切的，对降低企业的税负，减轻税收征管部门的工作量，都具有重要意义。此外，改革能够使企业充分发挥自身优势，促进企业的不断发展、提升其服务水平，从而为我国经济的快速发展做出重大贡献。然而随着营改增地持续深入推进，营改增对于建筑业企业税负降低程度的探讨一度引起社会各界关注，由于建筑行业其自身的行业特点，对于很多企业而言，税负有可能是不降反升的。

2    “营改增”后对建筑企业财务方面的影响

2.1    营改增对企业税负的影响

营业税改征增值税以后，按照增值税的计算方法，简单来讲就是企业将销项税额在扣除购进产品或取得服务时可以抵扣的进项税额后，所得到的差额就是需要缴纳的增值税。营业税是一种价内税，营业收入是涵盖税额的，而增值税是一种流转税也是价外税，通常是不含税的。由于建筑业并非垄断行业，企业没有办法将所有的增值税转移给下游的购买者。因此，可以看出营改增对流转税的影响是多方面的，而流转税又是建筑企业财务中较为关键的税务内容，建筑企业一个施工项目的费用包括直接费用、间接费用、利润以及税金，其税负的高低直接关系到建筑企业未来的盈利水平以及利润空间。对于上述現象产生的原因可以从以下阐述理解：第一，建筑业是相对比较长的产业链条，连带关系显而易见。举例来说，如果上游的建材供应商无法开具增值税专用发票，对于购入企业而言，这一部分的进项税额就无法抵扣，势必会增加企业税负。此外，很多租赁行业企业为了提升获利空间，放弃成为一般纳税人的资格转为小规模纳税人和个体工商户，建筑企业也无法取得增值税专用发票，而建筑企业通常是向小规模纳税人采购建材或租赁建筑用工具，因而也会导致企业的税负增加。

2.2    营改增对企业会计核算的影响

建筑企业在营改增以后，会计业务的种类也随之增加，企业的会计核算科目增加，这就对会计人员和财务管理提出了更高的要求，相应的企业要比之前投入更多的人力、物力来应对新政策的变化。笔者主要从以下几方面进行分析：一是营改增以后，企业需要专门的会计人员负责增值税专用发票的领购、开具和管理，这样一来，增加了会计人员的工作难度和工作量。二是随着改革的不断深入，企业的会计科目变得更加复杂，核算方式也更为复杂。例如：将原来的“营业税金及附加”改为“应交税费—应交营业税”，而且在账户内还设立了九个专门用于会计核算的专栏。例如进项税额、已交税金等，从而更加便于对建筑企业会计账务的处理。三是企业在核算“主营业务收入”科目方面，全面推开营改增之前，该收入是涵盖了营业税的金额，而此后需要核算的金额则为不含增值税的未税金额，使得建筑业企业在编制财务报表时的数据来源和计算方法都发生了很大的变化。与此同时，新的税收制度，也对编制损益表产生了影响，损益表中不在体现增值税税额，会计账务的处理方式较之前也有很大的变动。

2.3    营改增对企业税收筹划的影响

大型建筑企业出于业务范围的考量，一般会在不同地区成立子公司，下属公司需要将需要抵扣的增值税发票原件寄到总公司，然后由总公司在所在地进行增值税进项税额抵扣。此过程中，难度最大的是将所有的发票收集汇总后进行抵扣。此外，由于建筑业本身容易存在暂缓付款的现象，企业的收入按照规定确认以后，无法及时回款，而要继续缴纳增值税，这些都向企业的税务岗位提出了新的挑战，增加了企业税收筹划的难度。

3    建议及对策

3.1    加强发票与企业成本费用管理，降低企业税负水平

营改增以后，进项税额的抵扣是影响税负水平的关键节点，与企业生产经营有关的成本费用进项税额的抵扣比例也发挥着重要影响。此外，销项税额也是企业纳税计算的另一关键因素。因而对应的发票与企业成本费用的管理就成为企业税收筹划的核心内容。营改增以后，对纳税的要求越来越高，监管也随之更加严格，增值税专用发票的开具条件也更为复杂。因此，建筑企业在进行税收筹划时，应安排专门的财务人员负责税收管理工作，企业应制定严格的采购管理制度，对于企业的采购人员加强税务知识的培训，财务人员严格把控购进货物发票，能够取得增值税专用发票的一定不要其他类型发票。交易对象转为与一般纳税人交易，避免出现增值税进项税额的浪费，增加企业的税收负担。对于企业要开具发票时，也要注意交易发生的真实性及金额的合理性，对本企业开具的发票都能进行合理保证。随着交易与发票管理的逐渐强化，各行各业的抵扣环节逐渐完善，抵扣税额的取得将会趋向于顺畅。

此外，营改增后企业需要独立履行纳税义务，企业的财务工作人员应从企业的实际情况出发，合法地制定有利于降低企业税负水平的筹划方案，加强对纳税申报和抵扣的汇总管理，关注企业可能存在的潜在财务风险，使企业健康持续发展，达到真正意义上的降低税负的目的。

3.2    加强企业会计核算能力，关注会计和税法政策的调整

营改增税收制度对我国建筑业企业的会计核算要求越来越高，因而建筑业企业要主动提高自身的适应能力，按照现有会计准则和税法的规定，完善企业的会计科目，注重会计政策和税法政策的变化，企业要及时的做出调整，能够在最新的法律法规下寻找到企业财务风险管理的平衡点，使企业避免由于不了解政策规定而受到不必要的处罚。因此企业要不断强化会计核算制度，加强纳税管理，降低企业要面对的纳税风险，减少一切不必要的支出，从而使建筑企业得以长久发展下去。

3.3    注重企业财务人员能力提升

面对营改增税收制度的改革，除企业本身需要提高自身适应能力外，加强企业财务人员的专业胜任能力也变得十分必要。提升企业财务管理人员的综合能力和专业素质，加强对新政策新法规的不断学习，注重培养财务人员的职业道德，从最大程度上保证企业员工的专业胜任能力，提升企业的软实力，加强企业的综合竞争力。对于提高企业财务人员的专业胜任能力，定期培训与自主学习就显得尤为重要。营改增截至目前对建筑业企业的财务人员仍是新领域，由于政策的不断变更和人员的交替，对于基本工作内容，如：发票的开具和纳税的申报，有时可能也十分困难。企业可以为员工聘请外部专家提供讲座或者安排参加税局组织的培训，使其能够熟练地掌握工作内容，更好的为企业服务。此外，企业也要鼓励员工进行专业知识的自主学习，对于学习效果予以量化，例如计入KPI考核等，激发企业员工的学习能力，以此来提高企业的综合竞争力，促进企业长足发展。

[参考文献]

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