民间非营利组织日常资金之收入的核算

陈新文

摘 要：对于非营利组织而言，其生存和发展的目的是为社会提供公益服务，完成某一具体的社会使命，？民间非营利组织资金核算的必需服从于《中华民共和会计法》、《现金管理暂行条例》、《民间非营利组织会计制度》、《内部控制制度》等相关规定。

关键词：民间非营利组织；收入；核算

文章编号：1004-7026（2018）11-0049-02 中国图书分类号：F235 文献标志码：A

1 民间非营利组织日常资金管理制度

非营利组织是指以提供社会公共服务为主要宗旨，不以营利为目的具有合法法人地位的社会民间组织，它的目标通常是按照资金提供者的期望和要求为社会带来更多的服务或商品， 它是介于政府组织、营利组织之间的社会组织，主要分为社会团体、基金会和民办非企业单位。

非营利组织所涉及的活动领域非常广泛，分布在教育、医疗、文化、科研、体育、农业、水利以及各类社会团体中，非营利组织的运作不产生利益，这是它的主要特性。

2 民间非营利组织日常资金之收入会计核算

2.1 民间非营利组织的收入

民间非营利组织开展业务活动所取得的收入多种多样，而且对于不同类型的民间非营利组织而言，其主要的收入来源也有所不同。比如，社会团体的收入主要来源于收取的会费，举办会议、培训活动的收费，还有出售杂志的销售收入以及因提供咨询、研究等服务而获得的收入等；基金会开展业务活动主要依靠其他单位或个人的捐款、捐物等；民办学校主要是提供教育服务，收取学生的学费；民办医院的业务活动则以提供医疗服务和出售药品为主，医药费收入是其主要收入来源。此外，很多民间非营利组织还会从政府部门获取政府补助等，这些活动构成民间非营利组织的主要收入。

2.2 民間非营利组织收入的核算

2.2.1 捐赠收入的会计处理。根据《民间非营利组织会计制度》的规定，捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位和个人捐赠所得的收入。

捐赠收入在满足规定的收入确认条件时，主要账务处理如下，接受的捐赠，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记 “限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。

例如：2016年某社会团体收到一笔捐款10万元，根据协议，该资金只能用于某项学术课题的研究，那么协会收到捐款时会计分录如下：

借：银行存款 100 000

贷：捐赠收入—限定性收入 100 000

如果协议中没有限定资金用途，那么，会计分录如下：

借：银行存款 100 000

贷：捐赠收入—非限定性收入 100 000

在实务中，还存在劳务捐赠，这也是捐赠的一种，即捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务，根据《民间非营利组织会计制度》的规定，对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予收入确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。

2.2.2 会费收入的会计处理。根据《民间非营利组织会计制度》的规定，会费收入是指民间非营利组织根据章程等规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费为非限定性收入。

会费收入在满足规定的收入确认条件时，主要账务处理如下，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“会费收入”科目“非限定性收入”明细科目；如果存在限定性会费收入，应当货记 “限定性收入”明细科目。

例如：某社会团体按照章程规定， 个人会员年度会费为100元；单位会员中的理事会单位年度会费为2 000元；单位会员中的常务理事单位年度会费为

3 000元；副会长单位年度会费为5 000元；每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格，该社会团体可以将会费收入用于符合其宗旨的各项活动。假设2016年8月12日，该社会团体收到单位会费5万元（均以银行转账支付），个人会费5 000元（均以邮局汇款、微信支付）该社会团体的会计处理如下

借：银行存款 50 000

现金 5 000

货：会费收入一非限定性收入一单位会费 50 000

个人会费 5 000

销售商品收入的会计处理

根据《民间非营利组织会计制度》的规定，商品销售收入是指民间非营利组织销售商品等所形成的收入。民间非营利组织应当按照商品的种类设置明细账，进行明细核算。

销售商品取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目，按照应当确认的商品销售收入金额，以及应交的税金，货记科目“销售商品收入”明细科目，“应交税金”明细科目；按照预收的价款，货记“预收账款”科目。在以后期间实现商品销售收入时，借记“预收账款”科目， 货记科目“销售商品收入”明细科目，“应交税金”明细科目。

例如：某民间非营利组织按照国家有关规定创办并对外发行××杂志，该杂志的统一零售价为每期30元，成本为每期20元。2015年10月，该民间非营利组织通过报刊发行局对外征订2016年杂志，每年十二期共360元。12月银行账户收到2万元杂志价款，假设该社会团体为小规模纳税人，那么该社会团体的会计处理如下：

首先计算不含税收入，即价税分离

不含税价=20 000÷1.03=19 417.48（元）

增值税税额=19 417.48×0.03=582.52（元）

其次编制会计分录

借：银行存款 20 000

贷：销售商品收入-非限定性收入 19 417.48

应缴税费——应缴增值税 582.52

2.2.3 提供服务收入的会计处理。根据《民间非营利组织会计制度》的规定，提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收人。民间非营利组织应当按照提供服务的种类设置明细账，进行明细核算，。

提供服务取得收入时，按照实际收到或应当收取的金额，借记“现金” 、“银行存款”、“应收账款”等科目，按照应当确认的提供服务收入金额， 货记科目“提供服务收入”明细科目，“应交税金”明细科目。按照预收的价款，货记“预收账款”科目。在以后期间确认提供服务收人时借记“预收账款”科目， 货记科目“提供服务收入”明细科目，“应交税金”明细科目。

例如： 某民间非营利组织发出会议通知，将于2015年3月1日至3月5日举办研讨会，会议费为每人200元，款项在3月1日报到时现场交纳，报名截止时间为2015年2月28日。截止至2015年2月28日，共有150人报名参加此次会议。2015年3月1日，实际共有120人参加了此次会议，并现场交纳了会议费（现金）。假设该社会团体为小规模纳税人，那么该社会团体的会计处理如下：

首先计算不含税收入，即价税分离

不含税价=24 000÷1.03=23 300.97（元）

增值税税额=23 300.97×0.03=699.03（元）

其次编制会计分录

借：现金 24 000

贷：提供劳务收入——非限定性收入 23 300.97

应缴税费——应缴增值税 699.03

政府补助收入的会计处理

政府补助收人是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收人，其会计处理如下：

接受政府补助，按照确认的收入金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。

例如：2015年2月1日，某政府部门支付给某民间非营利组织6万元，并将资金转入该民间非营利组织的银行账户，用于资助其进行某项科研研究，研究成果归该民间非营利组织所有。该民间非营利组织的会计处理如下：

2015年2月1日按照收到的政府补助金额，确认政府补助收入。

借：银行存款 60 000

货：政府补助收入一限定性收入 60 000

3 民间非营利组织收入核算的重要性

对于民间非营利组织而言，其生存和发展的目的是为社会提供公益服务，它已经成为党和政府联系人民群众的桥梁和纽带，是社会主义市场经济体系中一支重要力量。而在实务工作中民间非营利组织存在违规收费、不按规定确认收入、用往来账调整收入等问题，例如，国办发【2017】53号关于督查问责典型案例通报了北京市工程建设质量管理协会违反规定，在开展北京市建筑长城杯工程评审过程中，要求参评建筑企业按照建筑规模缴纳咨询服务费，共收取202.1万元；2018年04月24日《 人民日报 》报道6家协会违规涉企收费被处理，中国商业联合会，中国机械工业联合会、中国广告协会，贵州省建筑业协会、深圳市建筑业协会、深圳市装饰行业协会榜上有名。

结束语

民间非营利组织资金核算必需服从于《中华民共和会计法》、《现金管理暂行条例》、《民间非营利组织會计制度》、《内部控制制度》等相关规定，对民间非营利组织收入资金进行科学、正确的管理，不仅可以保护资金的安全，防止贪污、侵吞资金，同时为挪用、滥用资金提供保障。