关于农产品企业生物资产会计核算的思考

邓春芳

摘 要：如今相当多的农产品企业对于生物资产缺少足够的了解，更不理解怎样对生物资产实施会计核算。实际上，生物资产通常被用于农产品生产之中，所指的主要是农产品生产过程中相关的有生命特征的动植物。生物资产所具备的特殊自然增值属性为其最突出的属性，这也就导致了在会计计量、确认和信息披露等领域产生了不同的特点。本文探讨了生物资产在会计核算中的分类，阐述了农产品企业消耗性和生产性生物资产的会计核算方法，并提出了进一步健全我国农产品企业生物资产会计核算工作的有效措施。

关键词：农产品企业；生物资产；会计核算

文章编号：1004-7026（2018）11-0007-02 中国图书分类号：F302.6 文献标志码：A

1 生物资产在会计核算中的分类

依据会计核算的分类方法，生物资产可分成生产性、消耗性和公益性等三种生物资产。其中，生产性的生物资产主要是指以薪炭林、经济林和牲畜等为代表的能为所生产的农产品提供包括出租服务或者别的劳务等具有的生物资产方式。生产性生物资产和消耗性資产比较起来，能够长期反复地被运用到企业的具体生产和经营当中，从而保障农产品的持续产出和供应的外在表现形式之一。因此，生物性资产在具体核算之中往往会被看作是具备固定资产特点而产生的资产方式。一般来说，生物性资产并非刚开始就具有生产实力的，往往需要通过相应的生长期之后，才会逐步地成长和发展为具有良好的生产能力。生产性的生物资本是否已经成熟，判断的标准是依据生物资产是不是具备生产能力来说的，具体而言也就意味着生物资产是不是具有或者是实现预期生产经营之目的。消耗性的生物资产主要是指通过农田中尚在生长之中的蔬菜或者农作物、存栏牲畜和用材林等为主体的可用于出售农产品的生物资产运作方式，或是在今后收获农产品之时所体现出来的生物资产方式。消耗性的生物资产则侧重于一次性的消耗，之后其经济利益和服务能力就会减低甚至于终止。所以，消耗性的生物资产具备了存货特点，其在核算中在资产负债表当中予以体现。同时，公益性的生物资产把环境保护以及防护作为最大目标，涵盖了水土保持林和水源涵养林建设，应予单独核算在此不再赘述。

2 农产品企业生产性生物资产会计核算方法

此科目核算农产品企业所持有之生产性生物资产具有之原价。该科目可分成未成熟和已成熟两类生产性生物资产。依据生产性生物资产之类别，可以实施明细化的核算。未成熟的生产性生物资产在实现了预期生产经营目的之后，应当依据其账面之余额，借记为已成熟的生产性生物资产。未成熟的生产性生物资产应当计提减值准备，而且还需要一并结转已经计提的减值准备。依据成本对象之差异，未成熟的生产性生物资产主要可分成种苗费用、耕地费用、人工费用、土地租金、肥料费用、农药费用以及制造费等。

生产性生物资产的入库流程主要是先从企业定货，再由供应企业送货上门，再由库房进行验货并开具入库单，将票据传至财务部门，通过财务部门审核票据之后，最后予以制单。实施票据审核的主要内容涵盖了供应企业名称、公章是不是和供应商的名称一致，入库单中是不是有相关人员予以签字确认。同时，还应当复核供货公司出库单的金额是不是和入库单联中的收货额保持一致。对生产性生物资产进行折旧的方法主要是依据直线法加以计算，准予其进行扣除。农产品企业从生产性生物资产投入到实际使用之后的第二个月起即可计算出折旧。对于已经宣告停止使用的那部分生物资产，则要从停用的第二个月开始停止计算出折旧。农产品企业要依据生产性生物资产之性质以及具体使用状况，合理推断出生物资产预期净残值。该预期净残值确定之后就不可随意加以变更。不同类别农产品的最低折旧年限有所不同。林木类的为10年，而畜类的仅为3年。

对于自营生产性生物资产来说，其成本之明确所需注意的一般原则是依据其所要实现的预定生产目标之前产生的必需支出加以确定，主要有材料费用、直接人工费用、别的直接费用以及应当加以分摊的其他间接费用。未成熟的生产性生物资产在实现了预期生产经营目标之后，应当依据其账面的余额，按照数量予以入库。在收获之后，应当借记在已成熟的生产性生物资产科目之下，并贷记未成熟生产性生物资产相关费用，主要包括了种苗费用、耕地费用、人工费、土地租金、肥料费用、农药费用以及制造费用等。在制造型公司中，其产品生产每一个月均可正常地实施，因此每个月的产品成本均可在当月结转并且实施比较性分析。对生产型的生物资产类农产品来说，往往会具有非常强的季节性特点，每年中仅仅有数个月能够投入生产，故难以按照月份来计算出成本，唯有以一个年度为单位来计算出农产品所具有的生产成本。农产品生产成本主要包括了人工费用、农药费用、耕地费用、土地租金以及生物资产折旧等。在农产品企业对其产品予以出售之时，企业要依据实际所收金额借记到银行存款科目之中，贷记主营业务收入科目要依据账面余额加以计算，还可借记到主营业务成本科目之中，贷记为农产品科目。对于已计提跌价或者减值准备的，还需要同时结转产品的跌价或者累计折旧。

3 农产品企业消耗性生物资产会计核算方法

一是农产品企业外购的消耗性生物资产核算方法。其主要成本涵盖了购买价款、相应的税费与运输费、装卸费、保险费等别的直接费用。外购消耗性生物资产依据应计入的消耗性生物资产成本总额，借记到消耗性生物资产科目之下，贷记为银行存款和应付账款等相关科目。比如，农产品企业购置资产时其成本之构成，以及每笔款项一次性购入多种生物资产时所产生的成本，要依据企业会计准则实施会计核算。

二是农产品企业自行栽培或者种养殖的消耗性生物资产核算方法。由农产品企业自行栽培的农作物和蔬菜，或者其自营林木类生物资产，或者其自行种养殖的动植物等，要分别依据收获之前或者售卖之前产生的必需支出，借记到消耗性生物资产科目之下，并贷记为银行存款科目。

三是农产品企业产畜或者役畜淘汰之后转换成育肥畜的核算方法。农产品企业的产畜或者将役畜淘汰转换成为育肥畜，要依据转换之时的账面原价，借记到消耗性生物资产科目之下，依据已经加以计提的累计折旧，借记到生产性生物资产折旧科目中，依据账面上的余额，贷记到生产性生物资产科目下。至于将育肥畜转换成产畜或者役畜的情形，则要依据其账面的余额，借记到生产性生物资产科目之下，并贷记为消耗性生物资产这一科目。

四是农产品企业择伐、间伐或者更新采伐并且补植林木类的生物资产核算方法。这一类消耗性生物资产所产生的后续支出，应当借记到消耗性生物资产科目下，并且贷记至银行存款科目中。当林木类的消耗性生物资产处于郁闭状态之下，其所产生的管护费用等相关后续支出则应当借记到管理费用科目下，并贷记为银行存款科目。在农产品生产中所产生的则应当归属消耗性生物资产之费用，依据需要分配之金额，借记到消耗性的生物资产科目之下，并且贷记为生产成本科目。

五是农产品企业消耗性的生物资产转为农产品的会计核算方法。在出现该情形之后，要依据农产品企业的账面余额，借记到农产品科目之下，并且贷记为消耗性生物资产科目。

六是农产品企业卖出消耗性生物资产的会计核算方法。在这种情况下，要依据农产品企业实际所收之金额，借记至银行存款科目下，并贷记至主营业务收入科目。

4 进一步健全我国农产品企业生物资产会计核算工作的有效措施

一是要细分各具体行业的生物资产核算标准。应当在当前会计准则的前提下持续深化种植业、林业以及畜牧业、渔业等不同行业的各项生物资产认定、划分以及计量标准。对生物资产来说，消耗性与生产性的生物资产进行转化还是相对容易实现的。什么时候可视为消耗性的生物资产，什么时候可视为生产性的生物资产进行核算，其产生的共同成本应当怎样加以分摊，这些均需要制定出具体而明确的判断标准。对生长周期相对比较长的生物来说，是不是能够在其出售之前的会计年度之中，依据其公允价值来逐步展现出生物资产的不断增值，而规避只在对外出售时才能够展示出价值从而造成财务报表失真的问题，而公益性的生物资产则可进行计提折旧或加以减值，如此就能客观地体现出生物资产的实际价值。

二是要努力和国际通行做法加以接轨。应当致力于完善生物资产全球化市场，完善对生物资产进行评价和评估的工作体系，让生物资产所具有的公允价值能够实现更为可靠的计量以及评估，进而推广运用公允价值所体现出来的生物资产价值。国际会计准则明确了农产品企业唯有在以下三种状况下才能够认可生物资产，要么是该企业由于以往的交易成果而拥有或者控制了这一资产，要么是和这一资产有关的经济方面利益极有可能会流入到企业中，要么是这家企业的公允价值能够进行可靠计量。同时，还可依据国际会计准则之规定来实施生物资产确认工作，即便是在一些时候难以获得生物资产在目前条件之下的相应市场价值，农产品企业也需要运用估算将来，从而明确现金流量之现值，进而确认公允价值。鉴于生物资产历史成本无法加以准确计量，那么就需要使用公允价值以取代历史成本，对该生物资产加以计量，进而更为精准地体现出这家农产品企业的财务情况以及生产经营的成果。

结束语

运用对农产品企业生物资产相关会计核算所实施的详细分析，并对农产品企业生物资产案例加以剖析，可以理解到生物资产会计核算对于农产品企业生产经营工作的重大价值，所以说，对农产品企业生物资产实施好会计核算，能够很好得推动我国农产品企业实现更为平稳定的发展。有鑒于此，应当进一步建立健全有关举措，持续推动我国农产品企业生物资产能够更好地实施好具体的会计核算工作，进而推动我国农产品企业实现又好又快的发展。

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