对管理会计应用指引第503号

刘蕾

为提升企业管理会计工作水平，优化投融资管理领域，形成具有中国特色的管理会计指引体系，财政部新发布《管理会计应用指引第503号——情景分析（征求意见稿）》，对在管理会计中如何应用情景分析工具做了相关的指导说明并提出征求意见。本文在此基础上，对情景分析工具方法的相关核心概念、应用程序、适用范围进行理解和探讨，并对之提出一些建议，以期能够对管理会计应用指引的顺利实施提供参考。

管理会计 应用指引 情景分析

前言

（1）我国起草第二批管理会计应用指引的背景

1.管理会计的重要性日趋凸显。随着经济全球化的加快和数字信息化的普及，管理会计正发挥着越来越显著的作用。首先，针对以决策为核心的现代企业经营管理而言，应用管理会计思维所制定出的各项战略方案，会帮助企业的经营管理者做出更具科学性和正确性的判断；其次，管理会计中独特的本一量一利分析法能及时为管理者提供具有指导性的信息；再次，管理会计中平衡计分卡的应用，对于完善企业经营业绩考核目标也起着重要的作用。

2.我国将继续建成具有中国特色的管理会计指引体系。自2013年财政部提出管理会计是中国会计改革发展的重点方向开始，我国关于管理会计体系的建设工作就一直在进程当中。随着第一批22项管理会计应用指引取得显著成果，管理会计的预见性、统筹性、科学性的不断展现，其对于面临在新一轮经济体制改革必将打破瓶颈、谋求变化的各企业而言的现实意义不言而喻。因此，为继续建设具有中国特色的管理会计体系，承接第一批应用指引的优秀基础，财政部第二批起草文件除完善原先所涵盖的领域之外，还增加了风险管理领域相关指引，将为单位如何正确有效地选择和应用管理会计工具方法提供更多参考和指导。

（2）相关概念

1.情景分析的定义

情景分析法，本是一种起源于二战中的军事规划方法，后在20世纪中期被兰德公司提炼为一种商业预测工具。一般意义卜的情景分析，指的是在假定几项关键影响因素有可能发生的基础上，建立多重情景并演示多种未来的可能结果，以便采取预防措施或作出最优决策。在本文中所提到的情景分析，特指在对企业经营管理中未来可能出现的相关事件情景进行假设的基础卜，结合企业管理要求，通过模拟分析相关方案发生的可能性及相应后果，以做出最佳决策的方法。

2.情景分析的适用范围

第一，适用于企业的战略目标制定。情景分析可以通过对企业未来发展情景和预测结果的描述，使决策者了解到在今后的战略规划中所要关注的方向和重点，促使其对影响企业进步的因素提高警觉，并考虑到不确定事件发生所带来的消极影响。第二，适用于企业的投融资决策。在企业进行投融资的过程中，可利用情景分析工具研判市场、估值资产，对现金流等影响因素进行变动性测试，并作出相应的应对策略。第三，适用于企业的风险评估。情景分析在企业的风险评估中常被称作幕景分析，它可以向决策人员详细提供关于在不同的情况下选择未来某种机会所要面临的风险大小，能扩展风险分析人员的视野，增强其分析未来的思维能力。第四，适用于企业的危机预警。情景分析方法可以通過设立多个情景，使企业把握未来可能出现的危机信号，降低决策的不确定性，增强企业的控制能力，从而规避风险，谋求发展。

应用环境及程序

（1）应用环境

1.建立合理假设基础。企业在应用情景分析法时，应当首先考虑假设基础的合理性，认清情景与决策事项、分析方案之间的关联关系，避免空、大、无实际依据的情形。例如企业考虑是否进入某一行业，则该行业所面临的技术水平、市场需求等就是应当建立的假设基础。

2.考虑重大事件的影响。企业应用情景分析工具方法，应重点考虑对决策事项有重大影响的事件情景，分析人员可对不同因素的重要性进行排序，即确认决策的焦点。例如企业而言，预期进入的行业可能发生的技术变动、厂商行为就属于与决策相关的重大事件情景。

3.确保相关参数条件的可获取性及完整性。企业分析情景并制定相关决策时，必须确保与决策事项有关的参数、边界条件等的完整性及可获取性，尤其应确保宏观环境的可测性，如产业政策、行业状况。一个缺失的或过于理想性的条件，会使情景分析的结果偏离实际，不具有现实的应用意义。

（2）应用程序

1.确认决策事项。在使用情景分析方法作为辅助决策的工具时，管理者应当首先确认决策的目标，以便设立情景分析系统的时间长度以及掌握决策的焦点。其次，要列出涉及企业相关方面的关键影响因素，尤其要明确其中可量化因素的多样性，因为不同的的实现路径会对决策事项形成不同的实质性影响。再次，对所确认的影响决策事项的因素进行全面分析，并根据重要性原则对其分级，以此作为设定情景的内外部影响因素。通常情况下，可以采取德尔菲法、敏感性分析等方法。

2.设定具有测试意义的情景。一般情况下，企业需要在现实基础上设定3-5个不同的情景，并对其进行展开，以便这些情景能够提供具有不同实现路径的有意义的测试环境。根据历史情况设定情景时，通常可以选取历史极值作为情景，某些情况下也可采用历史标准值作为情景；根据假设设定情景时，通常可以通过人为假设、专家认定或者数据模拟来设定情景。但需要强调的是，不论是基于历史还是假设，其流程都要经过几次反复才能得到更具正确性的答案，因为只有反复探讨得出的情景才与要解决的问题、要进行的决策更匹配。

3.分析并制定相应的对策。首先，由专业人员对不同情景下决策事项的总体发展状况或者可能产生的经济后果进行分析，其重点在于明确相关影响因素与各结果之问的逻辑关系；然后制定出各种情景下的对策和实施方案，并联系整个情景分析系统，不断做出比较和调整，得出最终的管理决策。

如何加强情景分析在企业中的应用

（1）有关部门加强推广，完善关于情景分析工具的应用指南。在《管理会计应用指引第503号——情景分析（征求意见稿）》的基础上，可考虑以下几个方面的举措：

1.财政部对收回的意见稿进行解读，从中掌握相关财务人员对情景分析工具的了解程度，并据以发布后续指引。当前的征求意见稿对企业情景分析T具的应用环境和应用程序进行了描述，但没有关注到具体的应用模式，也忽略了整个流程应当被反复重复才能加深管理者对情景的理解进而才能发现要解决的问题这至关重要的一点。因而在鼓励广大财务人员尤其是管理会计人员接受情景分析工具方法并将其实际应用于企业的基础上，发布情景分析的后续指引势在必行。

2.地方部门关注企业的危机预警机制，尤其是中小企业的危机预警机制是否成熟，并推广情景分析工具的应用。每个企业在其生命的周期里都会遇到发于自然的或是起于自身的某些原因而使企业处于一种困难甚至危急生命的状态，这就是所谓的企业危机。在当前的经济环境下，大型企业掌握着更多的资源，有更多的投融资机会，有更强的能力在企业危机发生后做出及时应对。相反，大部分的中小企业一旦遭遇危机，就很可能一蹶不振。因此出于维持经济持续稳定发展的日的，地方部门应当对当地企业尤其是中小企业的危机预警提高关注。而情景分析方法以其把握未来发展的不确定性、增强企业控制能力的特点，可以成为用于企业危机预警的重要工具——地方部门应当明确这一点，并在推广措施中告知企业。

（2）企业管理者持续推进

首先，企业管理者应当重视情景分析工具的地位，落实其应用于企业的管理方案。在企业的战略日标制定、投融资管理、风险评估等领域，加人情景分析方法，并深化全员运用该工具的意识。同时，管理者还应当及时进行分析和总结，听取员工和客户的建议，进一步加强情景分析与实际问题的结合，不断进行提升和固化，争取使该方法成为企业的常用方法。

其次，企业管理者需要进行专业人员的招募。由于情景分析在我国起步较晚，目前多用于宏观经济、能源等对国民经济有重大影响的领域，还很少用于企业的发展之中，因此企业中现有的业务人员基本无法满足情景分析的专业需要。而要进行相关人才的招募，需要从三个方面对企业的招聘制度进行改进。其一，建立独特招聘程序和规划，将情景分析人才纳入企业的迫切需求指标当中，提出明确的用人计划，达到使人才主动填满空缺职位的目的；其二，管理者摈弃偏见，直接加入到有质量的社会招聘和校园招聘当中，考察应聘人员的专业知识、职业道德等，并据以选拔符合要求的人才；其三，考虑聘用具有西方教育背景的人员，由于情景分析起源于西方，且其在壳牌石油公司、奔驰公司、波音公司等世界著名跨国公司中被广泛采用，已经形成有规模的科学体系并被用于教学当中，因此适当引进具有相关背景的人员，不仅能加强企业对情景分析工具的应用，还能促进我国企业与国际同行业之间的竞争。

（3）相关人员方面的努力

1.加强实地调研。情景分析工具运用的关键在于对未来的构建，而未来是不确定的未来，就更需要现实基础的支撑。不论是进行战略目标的制定，还是投融资的决策，亦或是危机预警和风险评估，都需要相关人员了解企业内部环境并且正确描述现状，然后在此基础上构想未来可能发生的情景。因此，这就要求相关人员进行足够的实地调研，加强对实证数据的收集与整理，建立系统的渠道，掌握公司各个方面的信息，并做出关于现有已知条件的准确判断，从而有助于测试性情景的设立以及捕获其中具有规律性和可测性的某些决策依据。

2.熟练掌握情景分析工具运用的相关因素。情景分析工具的相关因素概括起来有：决策事项、影响因素、情景设定、情景分析结果、应对措施设置等，要将其有效应用于企业的情景分析中，不仅需要熟知各个部分的概念及相关步骤，还要明确它们之间的内在逻辑联系。而这种深层次的逻辑关系要经过个人乃至团队对整个情景分析流程进行反复的深入研究、严谨分析之后才能得出——这对相关人员的专业素养有更高的要求，即他们必须对过去的情景分析进行持续的讨论与总结，以此获得对系统中相关因素的更深刻理解。

[1]于红霞，汪波，钱荣.情景分析在企业发展战略中的应用研究[J].科技管理研究，2006（11）：91-94.

[2]孫斌.基于情景分析的战略风险管理研究[D].上海交通大学，2009.

[3]赵振宁.基于情景分析法的企业危机预警机制研究[D].山西大学，2010.

[4]周娜.管理会计在现代企业管理中的重要性分析[J].企业导报，2015（15）：32-33.

[5]陈东玲.大数据时代下管理会计面临的挑战及对策探讨[J].宏观经济管理，2017（Sl）：113-114.