以风险管理视角探索内部控制环境的案例分析

段新庄

随着社会经济发展和竞争的加剧，房地产企业所面对的风险也B益多样化、复杂化。良好的内部控制能有效评估和应对各类风险，而内控环境是内部控制的基础，了解内控环境中各风险因素，有利于内控措施的有效实施。

控制环境 风险 案例分析

内部控制环境风险概述

本文以河南振兴房地产（集团）有限公司（下文简称振兴集团）的内部控制环境为例，来探讨内控环境中存在的对企业生存和发展存在威胁的风险因素。

（1）内部控制环境的定义

根据中华人民共和国财政部出台的《企业内部控制基本规范》的相关内容：“内部环境是指企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。”

而本文所述内部控制环境不仅仅指内部控制实施的内部环境，还包括企业生存的外部环境。从外部、内部伞面剖析房地产企业所处环境的风险因素。

（2）案例分析

振兴集团成立于1993年。是一家以房地产为主，多元化经营的综合性企业集团，业务涵盖房地产开发、工程建设、物业服务、装饰工程、商业运营和酒店管理、物流仓储等模块。

本文以振兴集团作为案例，来分析企业所处的外部环境和内部环境的风险因素。

企业外部环境风险因素

振兴集团总部处于河南省郑州市，该地区我国房地产行业快速发展的典型区域，其内控环境风险具有普遍性。

（1）政策风险

1.限购政策。全国多地出现限购政策，如禁止首付贷、价格限制和签约数量限制等手段，这直接导致房企销售困难，回款难度大。

2.土地政策。日前河南省执行土地一级开发和二级开发分开，造成房地产企业完成一级开发后，土地仍须走招拍挂手续，无法拍得土地的风险较大。

3.金融政策。银行贷款利率提高且融资难度加大。

4.环境治理政策。北方地区对扬尘治理的监控越来越严苛。房屋建造停工风险频发，扬尘治理成本增加和行政罚款等风险增大。

5.稅务风险。房地产企业营改增造成的税务问题，以及可能出台的房产税、遗产税等新税法带来的风险。

（2）经济环境风险

1.房地产行业经济周期下行风险。任何行业的发展都存在经济周期，房地产业经历了多年的繁荣期，进入衰退期的风险加大。

2.购买力风险。一是近年来房价快速攀升和当地居民收入水平不匹配。二是城市化进程不断地减缓，客户源减少。

3.房企成本提升风险。近年人工、材料和服务等成本快速上升，房企利润空间受压缩。

4.潜在客户外流风险。房价的卜升，造成大量年轻人无法在大城市置业，不得不转入其它地区或省份置业。

（3）产品升级风险

1.产品品质提升。房屋产品由刚需向改善型和享受型升级，对质量和精细化管理要求更大，对习惯于刚需产品的企业来说是很大挑战。

2.新的技术风险

先进的信息化管理，BIM技术，新材料、新工艺等。不引入新的技术，在行业内的竞争力将下降。

（4）公共关系管理风险

1.政府关系。土地获取和规划调整严重依赖地方政府，政府关系协调不好，严重威胁企业生存。

2.客户关系。客户维权意识日益增强，维权常态化和企业客户关系意识维护不力的矛盾日益加大。

3.媒体关系。传统媒体向新型媒体的加速转化趋势，造成新型媒体关系维护的难度加大。 4.供应商关系。优秀供应商对开发公司要求越来越多，关系维护难度加大。

5.外部竞争加剧

1.核心竞争力。没有核心竞争力，将面临生存危机。

2.外来企业威胁。随着全国一流房企陆续进驻河南，本土企业在资金、管理、产品质量、品牌建设等方面处于弱势，竞争力不足。

3.可替代产品的增多。如工业地、农村宅基地可建出租房政策和长租房政策等新政策出台对传统产品模式的威胁。

企业内部环境风险因素

不同的企业有着不同的内部环境，本文主要以振兴集团内部环境为例进行分析。

（1）组织结构

振兴集团组织架构介于分权组织结构和职能式组织结构之间。存在主要风险点主要在营销和工程管理职能，无法集团统一筹划，不利于产品质量管理和长期的品牌建设。

（2）治理层参与程度不足

治理层基本不与公司员工在同一地区办公，日常经营由经理层负责，造成主要风险如下：

1.战略与经营脱节。治理层因地理位置和业务熟悉度不足问题，易造成错误决策。

2.管理层缺乏监督。董事会下无审计委员会，审计部处于总经理之下，另外，董事会成员较少，且参与公司管理力度较小。

3.高端人才问题。公司引入的高端人才，无法或很少接触治理层，难以得到认可和支持，相应的先进管理方法和理念难以引入公司。

（3）经营理念

1.纵观振兴集团20多年的发展历史，其发展理念一直求“稳”，但近年来，大量拿地，造成资金压力、管理压力、人才压力集中爆发，“稳”的理念受到挑战。

2.“人治”大于“法制”的经营理念，因是家族式企业，公司内部员工稳定，以“内部人”管理为主，相关的制度、流程不规范，如：无系统营销管理、工程管理等制度。

（4）人力资源政策与实务

人力资源部门职能狭隘，不负责薪酬管理和工资发放，不负责人才结构的评估等。人员岗位调动过于频繁，人员调动无严格程序制约，任意性强。

1.缺乏激励约束机制。振兴集团历年的考核仅有年度诉职考核。缺少计划管理，合理的业绩考核等。

（5）企业文化建设

缺乏企业文化建设的理念，也缺少企业文化培养机制和宣传手段。

（6）内部审计

1.独立性受限。内部审计不归董事会管理，而归总经理管理。

2.内部审计部门2016年成立，成立时间晚，业务深度和广度不足。

建议

（1）培养风控意识。内部控制环境是内部控制的基础，其存在风险影响整个内控系统，应对其进行充分认识和分析。

（2）结合内控环境风险点建立风险管控框架。内部环境中的各风险点是内控体系各类风险的基础和前提，内控风险体系的搭建应建立内控环境类的风险之上。

（3）针对风险进行评级分析。应加强对风险影响因素损失额（影响）和发生可能性的分析，风险忍度的分析等，对各个风险点进行量化分级，逐步建立和完善风险管理体系。

[1]李成云.企业文化一一内部控制的灵魂[J].中国注册会计师，2011，（11）：96-99.

[2]李心合.企业内部控制基本规范导渎[M].大连：大连出版社，2008，51-112.

[3]刘静，李竹梅.内部控制环境的探讨[J].会计研究，2005，（2）：74-75.