“营改增”政策下企业税收筹划的相关探讨

李平

“营改增”政策作为财税体制改革的重要举措，可加快税收制度的优化创新，维持社会稳定发展。在此背景下，各企业均应以自身现状为前提，对税收筹划予以调整，否则会增加自身的税收负担及相关风险。简而言之，以“营改增”政策为导向的企业税收筹划，既是对税款支出和税收负担等问题的改善，也是在享受国家优惠政策的同时，提高企业核心竞争力。

对企业税收筹划的思考

（1）含义

税收筹划即为节税、避税、税负转移，是指在在法律允许的范围内，企业通过对财务收支、生产经营等活动的策划编排，选择恰当的纳税方式，以便能够在合理避税的条件下，获取更高的经济利益。但是，应注意的事项为：企业税收筹划作为事前筹划的内容，若已存在纳税事实，则节税行为归类于偷税、漏税的领域。

（2）价值

首先，节约纳税成本。随着市场竞争的日渐激烈，企业将“最大化经济利益”定义为最终目标，即无论何种经济活动的开展，企业均将成本节约纳入首位，使其能够以最少投资成本，获取最高的效益。再者，税收筹划的核心目的在于：节约经营成本、节约营运成本，否则将会和企业最大化利益目标相悖。其次，提高企业财务水平。由于企业税收筹划贯穿至融资、投资、经营等多项活动，对财务人员的专业技能、整体素质要求较高，而缜密的筹划思路、方案更是财务人员考核的重点及方向。即企业借助对各类纳税方案的对比，以税收风险的全面考究为依据，選择较为理想的纳税方案，以此提高自身整体财务管理水平。最后，提高企业竞争力。基于全球化经济条件的影响，企业并购风险逐渐加剧。而适宜且有效的税收筹划工作，能够在减轻税收风险的同时，节约运营成本，为企业赢得更高的经济利益，使其能够在逐步提高自身竞争力、核心价值的基础上，保持健康发展路线。

“营改增”政策施行的根本原因

（1）营业税制约企业的稳步发展

营业税是指：企业营业额达到规定限值时，应按时缴纳的营业税。由于该部分税额无法抵扣，不仅会增加商品价格，还会制约企业的稳步发展。传统政策下，营业税包含交通运输业、服务业、金融业等，相应的征税工作难以提高企业经济利益，致使其发展遭受影响。对此，为减轻企业税负，“营改增”政策的施行是必然的。

（2）不利于增值税的抵扣

增值税由于自身的公正性，要求税务机关在税收期间，应以公平的态度看待各企业，使其能够为企业的发展、进步提供助力。但是，在实际情况下，增值税税收范围的限制，导致部分企业商品尚未施行增值税，造成其公平性“形象”的损毁。特别为增值税抵扣活动，在营业税的影响下，致使诸多商品难以完成进项税抵扣工作。

（3）增加税收难度

增值税和营业税是我国税收主体，其在计算形式和征收范围中均存在明显差异，也在某种程度上增加企业税收、征管难度。例如：诸多企业均存在混业经营的现象，在划分增值税和营业税时，为企业经营管理工作的开展造成影响，增加税负。同时，商品销售及服务等业务中，企业销售额的划分比例，也是决定自身税负高低的主要因素。对此，“营改增”政策的施行，可有效弥补该项不足，以此达到减轻税负、加快企业发展的目的。

“营改增”政策下企业税收筹划的主要内容

（1）小规模和一般纳税人

“营改增”政策下，一般纳税人税率主要为四挡，即6%、11%、13%、17%；而小规模纳税人则为征收率为3%。虽然一般纳税人可通过进项税额抵扣的方式，减轻自身税负。但是在试点企业中，由于诸多因素的限制，无法取得有效的增值税专用发票，导致其税率超过3%。例如：在中国物流与采购联合会数据调查中，半数以上的企业税负明显提高，而若选择小规模纳税人，则税负无明显变化，也为企业税收筹划提供条件。

（2）不同行业税率差异

以交通运输业为例，部分企业可能同时涉及多项税率，如17%的有形动产租赁、6%的物流辅助服务、11%的陆路运输服务等。如此明显的税率差，导致企业将传统交通运输服务项目更改为物流辅助服务、交通运输服务，且依据对有形动产租赁科目的规避，以交通运输和提供驾驶员等业务，降低税负。由此可见，不同行业的税率差异，也是企业税收筹划的关键点。

（3）兼营增值税、营业税等应税项目

按照《营业税改增值税实施办法》相关内容，可知纳税人若兼营多种应税项目，应分别核算各销售额、营业的，未分别核算的，由主管税务部门确定其销售额。对此，企业在税收筹划时，可结合自身现状，对各应税项目予以调整，达到减轻税负的效果。例如：租赁业务应税项目，企业涉及不动产租赁、有形动产租赁等业务，应通过二者分别核算的方式，对其租赁额予以拆分。而在此过程中，拆分比例的不同，也在某种程度上决定企业税负的高低。

“营改增”政策下企业税收筹划的几点建议

（1）科学核算税收额

针对经营规模相对较小的企业，由于税收额是本期销项税额和进项税额的差值，若企业进项税相对较多，可通过一般纳税人用于交税活动，减轻税负；增值税一般纳税人中，其应纳税额为本期销项税额和本期可抵扣进项税额的差值，即该类企业在税收筹划时，应从销项税额、进项税额两点予以思考；存在兼营业务的企业，应按照业务类型的不同，对销售额予以分别核算再交税。由此可见，一般纳税人若涉及加工、销售等应税服务，应在获取相应销售额时，分别记账，避免增加自身税负。

（2）合理运用税收政策

常规情况下，相较于小规模纳税人而言，企业在一般纳税人处购买应税商品的价格相对较高。对此，企业可依据税率、进项税和价格等问题的思考，科学开展税收筹划工作。此外，“营改增”政策下，企业可通过增值税专用发票抵扣部分税额，但企业不应仅注重抵扣，应以服务质量和合作等层面人手，选择恰当的税收筹划方式。

（3）提高财务人员专业技能

“营改增”政策下，企业会计核算内容相对较多，财务人员不仅要对企业财务和经营状态予以充分掌握，还应时刻关注新税收政策，以便为企业税收筹划工作的开展创造条件。若不然，则会在缺少相关信息的认知，增加企业税负，甚至还会为企业带来偷税、漏税的风险。对此，笔者建议企业应加强财务人员的培训力度，通过定期知识培训的方式，提高其专业能力，如核算能力和经营规划能力，以便能够在有效掌握新税收政策的同时，减轻企业税负。

（4）强化增值税专用发票的管理

增值移专用发票作为经营业务、扣税数额直观体现的凭证，是企业纳税的基础。若发生发票丢失问题，虽可补办，但由于补办程序过于繁琐，列企业财务管理工作的开展产生不利影响。对此，企业应强化对增值税专用发票的管理，以税额精准化核算的方式，和税务单位建立良好关系，以便自旨够在及时掌握便民政策的前提下，为企业赢取相应补贴条件、优惠条件。

结语

总而言之，“营改增”政策背景下，企业应全面做好税收筹划工作，以法律允许的手段，减轻税负和税收风险，提高自身竞争力，落实国家“营改增”的初衷。随着“营改增”政策的深化改革，企业对税收筹划的重视度逐渐加深，而企业只有以自身现状和市场条件为前提，方可为税收筹划工作带来新起点，维持自身快速、稳定发展的路线。